【正文】 從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國 家稅務總局有關規(guī)定的憑證。 進項稅額 =買價扣除率 （ 4）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用 結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 11%的扣除率計算的進項稅額。未實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理 辦法的，自開具之日起 180后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅 務機關申報抵扣進項稅額。截至 2023年 12月 31日 ,尚有未抵扣的進項稅額 270萬元 ,2023年 1月 ,該公司銷 售貨物不含稅銷售額為 300萬元 ,適用稅率 17%,本期未取得購進貨物的增 值稅進項稅額 。銷售方未抄稅并且未記賬 。 84 ? （ 2）小規(guī)模納稅人的會計處理 小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī) 定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售 額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費 —— 應交增值稅”科目。 86 ? 二十七、營業(yè)稅改征增值。 企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借 記“應交稅費 —— 應交增值稅（營改增抵減的銷項稅項）”科目，貸記“主 營業(yè)務成本”科目。在開具專用發(fā)票當月 ,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形 ,收到退回的發(fā) 票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的 ,按作廢處理 ,不需要開具紅字專用發(fā)票?；吮葘o誤后，方可允許抵扣。 71 ? 十六、進項稅抵扣發(fā)票認證的時限要求 （一）增值稅專用發(fā)票、運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，以 及從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得的專用發(fā) 票，自開票之日起 180天內進行認證抵扣。 （ 2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （ 2）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運 輸代理服務，按照國家營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試 點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 （ 1）正常情況下應稅銷售額的確定 銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用（手續(xù) 費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費等）。 （ 1）一般計稅方法 應納稅額 =當期銷項稅額 — 當期進項稅額 銷項稅額 =含稅銷售額 /（ 1+適用稅率）適用稅率 62 ? （ 2）簡易計稅方法 銷售額 =含稅銷售額247。 （二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構 所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機 60 ? 構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者 勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主 管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。加強稅法培訓，做好相應報價調 整。營改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購合同等合同中應當明確 約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。 納稅人外出經營，在同一地累計超過 180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務 登記。例外的情形為新設立的分支機構，設立當年不就地預繳 企業(yè)所得稅。 53 ? 四、“營改增”政策下，對財務指標、績效評價的變化與處理 由于增值稅是價外稅，營業(yè)收入是稅后凈額。調查顯示，上海僅有% 的企業(yè)符合條件并提出了申請，而 %的企業(yè)表示根本不了解這個政 策， %的企業(yè)表示不符合申請條件。甲方 如果是增值稅一般納稅人，施工企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用 發(fā)票。 15. 甲供材料 甲供材料由業(yè)主采購和付款，供應商的發(fā)票開給業(yè)主。 13. 周轉材料 大部分土建項目大量需要周轉材料。 10. 商品砼采購 商品混凝土企業(yè)實行簡易征收增值稅 ,稅率為 6%，其采購的水泥等 不能抵扣進項稅。 8. 勞務分包 勞務的專業(yè)分包是政府倡導的方向，在許多施工企業(yè)已有實施。所以，施工企業(yè)在業(yè)務的承 接過程中就需要關注這些措施。 42 ? 3. 建立各項目增值稅臺賬 對實施承包管理的施工企業(yè)來說，“營改增”后應明確增值稅由相應 項目來承擔。 八、強化客戶（建設單位）管理 建立客戶檔案 …… 41 ? 九、財務管理 1. 增值稅納稅主體的確定 由于增值稅將以各獨立核算且工商注冊的分公司為納稅主體，而有 些施工企業(yè)實行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒 有在當?shù)剡M行工商注冊，因此，各區(qū)域公司應在管理機關所在地進行工 商注冊，成為增值稅納稅主體，并對各區(qū)域公司和下屬分公司進行重新 規(guī)劃調整，確定各自的增值稅管轄范圍。（ 1+11%） 11%］，加上企業(yè)機構所在地還可 以取得的能夠抵扣進項稅額 50萬元（估計能夠取得的增值稅稅票總價 500多萬元），企業(yè)的年應交增值稅為 1， 320萬元（ 12023 11%）， 應當征收的增值稅為 616萬元（ 132065450）， 39 ? 比交營業(yè)稅時要高；但若企業(yè)當年購置的新的用于施工生產的設備總 價為 1， 200萬元，則能夠抵扣增值稅進項稅額 ［ 1200/ （ 1+11%） 11%］。 36 ? （四） 做好“合同交底”工作 “合同交底”工作不到位是導致法律風險的重要因素之一。節(jié)約現(xiàn)場管理費用，精簡管理機 構，提高工作質量和效率。同時 還要編制施工管理費支出預算，嚴格控制分包費用，避免效益流失，項 目預算員要協(xié)助項目經理審核和控制分包單位的預算，避免“低進高 出”，保證項目獲得預期效益。 28 ? 四、項目工程成本管理 工程項目成本之所以難以管理，在于它具有不確定性，受到施工時 間長期性、施工環(huán)境復雜性、施工項目危險性、施工場地露天性、施工 難度不可避免性等多種不可控因素的影響。在人工費控制上實耗 工日數(shù)不得超過定額工日數(shù)，并結合實際發(fā)放工資與定額工資的情況對 各工種直接費用進行控制。合同價款及工程款支付是合同簽訂階 段的重要內容之一，因而應按合同內容明確協(xié)議條款，對合同中涉及費 用的如工期、價款及支付方式、違約爭議處理等，都應有明確的約定； 在簽訂的過程中，對招標文件和設計不明確、不具體的內容可通過談 判，爭取得到有利于合理低價的合同條款；同時應區(qū)分不同的施工管理 模式，依據(jù)中標的工程量清單報價，界定業(yè)主和承包商之間的風險，明 確索賠條款，做好項目的事前控制；此外，應爭取工程保險、工程擔保 等風險控制措施，使風險得到適當轉移、有效分散和合理規(guī)避，提高工 程造價的控制效量。在工程量清單的基礎上根據(jù)技術部門， 提出的技術措施和施工組織方案、生產部門提出的 設備 配備規(guī)模、勞資 部提出的各工種結構和人員規(guī)模及招標文件規(guī)定的材料供應方式，確定 工程量清單中各分部分項目的人力、材料、機械等的費用；根據(jù)工程所 在地與現(xiàn)駐地距離及需調遣的人員 設備 數(shù)量調遣 費用、項目部管理人員 23 ? 數(shù)量和交通工具、檢驗工具等配備情況計算現(xiàn)場管理費用及本工程應交 的稅金；再加上招標費用和預計發(fā)生的交工后的保修服務費等計算出施 工企業(yè)承攬該工程的全部直接支出。它極易造 成發(fā)票丟失，不易管理。不超過年度利潤 總額 12% 部分，準予扣除。 18 ? 第二講 建筑施工企業(yè)“營改增”過渡期應對策略 一、企業(yè)所得稅扣除項目稅務風險管控 1．職工福利費。成員 企業(yè)根據(jù)完成的工作量向集團公司辦理驗工計價時，也按同比例將建設 單位代扣代繳的稅金列轉給成員企業(yè)。一是企業(yè)所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè) 機構所在地，由機構所在地在繳納增值稅時，進行進項稅額抵扣。此外，當期確認的 13 ? 合同費用只是剔除了增值稅進項稅額，而其他如人工成本等費用則不能 剔除增值稅進項稅額；當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅進 項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除了增值稅進項稅額，所 以，當期確認的合同收入和當期確認的合同毛利比改征前要少很多。（ 1+11%） 11%]萬元（按現(xiàn)行規(guī)定人 工費不能抵扣進項稅額），加上企業(yè)機構所在地還可以取得的能夠抵扣 進項稅額 50萬元（估計能夠取得的增值稅稅票總額為 500多萬元），年 應交增值稅 1210（ 11000 11%）萬元，這樣簡單對比征收增值稅比營 業(yè)稅多交 516（ 121064450）萬元。營業(yè)稅改增值稅后，主要是消除了材料及機械費的重復征稅 而降低了稅負。 8 ? (二 )營業(yè)稅改增值稅對混合銷售業(yè)務稅收政策的影響 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條，提建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅（繳納增值稅）。 上述直接工程費及措施費中的材料費、施工機械使用費均為含稅價。部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技 術服務，信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服 務，稅率為 6%；年應稅服務銷售額 500萬元以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn) 代服務業(yè)），適用簡易征收方式，征收率為 3% 。提供交通運輸業(yè)服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航 空運輸服務、管道運輸服務 ,稅率為 11%。 二、建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅對工程概預算、工程造價的影響 (一 )未改前的工程概預算構成及取費方法 建筑安裝工程費由直接工程費（含人工費、材料費、施工機械使用 費）、措施費（含安全文明施工費等通用措施費、專業(yè)工程措施費）、 間接費（含規(guī)費、企業(yè)管理費）、利潤、稅金（營業(yè)稅及附加）構成。 營業(yè)稅改增值稅后，材料甲供與材料乙供在稅負上存在差異，因為 若材料乙供，其購進材料的進項稅可以抵扣，若材料甲供，購進材料的 進項稅無法抵扣。 10 ? 五、對企業(yè)總體稅負的影響 建筑業(yè)改征增值稅后，稅負為建筑業(yè)增值稅及附加（材料及機械費的進項稅 可以抵扣）；而建筑業(yè)征收營業(yè)稅時，稅負包含：材料及機械費的進項稅、建 安營業(yè)稅及附加。按此比例計算，改革前，年應交 營業(yè)稅 330（ 11000 3%）萬元；改革后，在考慮當年沒有新增可以抵 扣增值稅進項稅額的機械設備等固定資產的情況下，能夠抵扣施工項目 進項稅額 644[（ 5500+1000）247。同時，合同預計總成本中由于與成 本有關的原材料、燃料和租賃費等發(fā)生的增值稅進項稅額也不再是實際 成本的組成部分，合同預計總成本將比改征前要少。這樣一來，企業(yè)將面臨更為復雜的稅收籌劃管 理。 16 ? 十、對企業(yè)核心競爭力的影響 目前建筑企業(yè)集團成員企業(yè)由于規(guī)模相對較小，競爭力不強，大部分 都是由集團公司（母公司）統(tǒng)一對外投標，中標簽訂合同后再在成員企 業(yè)內部進行分解，由成員企業(yè)負責施工，集團公司按施工進度向建設單 位進行驗工計價，并由建設單位統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等其他稅費。四是針對營業(yè)稅改征增值稅以及《中華人民共和國企業(yè)所得 稅法》取消集團合并繳納企業(yè)所得稅這一做法，筆者建議，集團要對既 有的或新設立具有法人資格的成員企業(yè)重新進行戰(zhàn)略考慮，撤銷具有法 人資格的成員企業(yè)，變更或新設立不具有法人資格的分公司，這將大大 地減輕集團公司和成員企業(yè)納稅的工作量。企業(yè)發(fā)生的公益金捐贈支出。 （ 4）不拆本使用，是指用票部門將整本發(fā)票拆開零星使用。在招標投標中，投標競爭重點之一就是 價格競爭，而價格優(yōu)勢的形成要求造價編制人員憑借自己對市場信息的 掌握，從以往類似施工條件、結構相似的工程中取其實際成本資料及企 業(yè)內部定額計算出工程量清單。因此，在合同簽訂階 段就必須充分結合工程造價管理。 （ 2）對人工費、材料費、機械費的控制與管理。在向業(yè)主提出最終 結算額前，造價編制人員必須與財務人員進行認真全面的核對，如發(fā)現(xiàn) 實際支付和應收入二者之間有差距，應查明原因。 三是為了編制合理的施工預算，可根據(jù)企業(yè)自身的管理水平和技術力 量，材料市場價格變化等因素進行分析，也可制定內部施工定額。 （ 5）在項目施工過程中，強化經濟觀念，樹立全員經濟意識，狠抓思 想作風，注重廉政建設是十分必要的。使合同管理有章可循，規(guī)范合同簽訂程序，減少失誤。以實例闡述：某建筑施工企 業(yè)年末營業(yè)收入 12， 000萬元，成本 10， 000萬元，根據(jù)《中國上市公 司業(yè)績評價報告 2023》中有關建筑企業(yè)上市公司價值分析看，建筑企業(yè) 工程結算成本中，人工成本占 35%，材料成本占 55%，其他費用成本占 比不超過 10%，按照這個比例來看，在“營改增”前，應交營業(yè)稅為360 萬元（ 12023 3%）；“營改增”后，若是當年未增加能夠抵扣增值稅進 項稅額機械設備等固定資產的情況下，同時按照現(xiàn)行規(guī)定，人工費不能 抵扣進項