【正文】 貸：應(yīng)付利息 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 貸：交易性金融負(fù)債 — 公允價(jià)值變動(dòng) 20 n單選題第一題（ P151) 15 短期借款 P133 短期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。 18 甲公司于 2023年 1月 1日向銀行借入 60000元，期限 9個(gè)月，年利率 8％，該借款到期后按期如數(shù)歸還， 利息按季支付。 12=400(元 ) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400 u補(bǔ)充例題 19 2月末計(jì)提當(dāng)月利息的處理同上。 10月 1日借款期滿，償還借款本金時(shí)： 借：短期借款 60000 貸：銀行存款 60 000 u補(bǔ)充例題 20 u短期借款的借入、歸還與利息的賬務(wù)處理 企業(yè)借入短期借款時(shí)： 借 : 銀行存款 貸 : 短期借款 歸還借款時(shí)： 借 :短期借款 貸 :銀行存款 短期借款的利息按月預(yù)提時(shí)： 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 :應(yīng)付利息 季末支付利息時(shí)： 借 :應(yīng)付利息 (已預(yù)提的利息 ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (應(yīng)計(jì)利息 ) 貸 :銀行存款 21 商業(yè)匯票按承兌人不同 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 商業(yè)匯票按其是否計(jì)息 帶息商業(yè)匯票 不帶息商業(yè)匯票 n應(yīng)付票據(jù) 商業(yè)匯票 22 l商業(yè)匯票使用賬戶 應(yīng)收票椐 應(yīng)付票椐 收款方 付款方 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè) 因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等 開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。（賒購(gòu)，票據(jù)信用） 23 應(yīng)付票據(jù) 24 甲企業(yè) 2023年 1 月 17日發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 企業(yè)作為增值稅一般納稅人，向 E企業(yè)購(gòu)買成批的木材，采用銀行承兌匯票方式結(jié)算貨款，收到的增值稅專用發(fā)票上注明貨物價(jià)款 75 000元，增值稅稅率為 17%，增值稅稅額為 12 750元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 此外， B企業(yè)還用銀行存款支付手續(xù)費(fèi) 50元。 u不帶息票據(jù) 25 ? 1月 17日，開(kāi)出銀行承兌匯票，并支付銀行手續(xù)費(fèi) 借：庫(kù)存商品 /原材料 —— 木材 75 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12 750 貸：應(yīng)付票據(jù) —— E企業(yè) 87 750 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 貸：銀行存款 50 ? 4月 17日，甲小企業(yè)票據(jù)到期，分為兩種情況 ? （ 1）按時(shí)到期償還票據(jù) 借：應(yīng)付票據(jù) —— E企業(yè) 87 750 貸：銀行存款 87 750 ? （ 2）當(dāng)企業(yè)沒(méi)有能力償付票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) —— E企業(yè) 87 750 貸：短期借款（應(yīng)付賬款，商業(yè)承兌） 87 750 26 利率的確定：利率一般是年利率： u月利率 = 年利率 /12 u日利率 = 年利率 /360 帶息的票據(jù)：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制 不跨年度 的帶息票據(jù)，利息可以 到期時(shí)一次計(jì)提并 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用； 跨年度 的帶息票據(jù)，應(yīng)在 年末 計(jì)提已產(chǎn)生的利息并 增加應(yīng)付票據(jù)的賬面余額。 要求：編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。 12 2） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 585 貸：應(yīng)付利息 585 u（ 2） 2023年 2月 1日到期付款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 58 500 應(yīng)付利息 585 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 59 28 借：原材料（在途物資等） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 ：應(yīng)付票據(jù) 借 ：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 ：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票） 短期借款（銀行承兌匯票） 應(yīng)付票據(jù)核算 29 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 2023年 5月 1日珠江公司向南方公司購(gòu)入 A材料 100件。南方公司已按上述價(jià)款開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票。 l 請(qǐng)為珠江公司進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。 l2023年 7月 1日向南方公司購(gòu)入一批材料，價(jià)款 l00 000元，增值稅 l7 000元，取得增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)未支付。并約定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。 ? 應(yīng)付賬款的核算 34 u 7月 1日購(gòu)入 借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11 700 貸：應(yīng)付賬款 117000 u 如珠江公司在 10內(nèi)（ )付款，則享受 2%的折扣 u 現(xiàn)金折扣 = 100 000 2% =2023 元 u 實(shí)際支付款項(xiàng) =117 0002023 =115 000 元 借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款 ll5 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 珠江公司（購(gòu)貨方）賬務(wù)處理 35 u 如在 20內(nèi)（ )付款，則享受 1%的折扣 u 現(xiàn)金折扣 = 100 000 1% =1000 元 u 實(shí)際支付款項(xiàng) =117 0002023 =116 000 元 借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款 ll6 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 u 如該客戶超過(guò) 20日付款（信用期 30天） u 則無(wú)折扣 u 實(shí)際支付款項(xiàng) =117 000元 借：應(yīng)付賬款 ll 7000 貸：銀行存款 ll7 000 珠江公司（購(gòu)貨方）賬務(wù)處理 36 u 7月 1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l00 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 u 如該珠江公司在 10內(nèi)（ )付款，則享受 2%的折扣 u 現(xiàn)金折扣 = 100 000 2% =2023 元 u 實(shí)際收取款項(xiàng) =117 0002023 =115 000 元 借：銀行存款 ll 5000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 ll7 000 南方公司（銷售方）賬務(wù)處理 37 收到部分預(yù)收款 發(fā)出商品收 到剩余貨款及稅款 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 借：預(yù)收賬款 銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 預(yù)收賬款 u按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng) u采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 ，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 n 6月 2日按合同規(guī)定向乙公司發(fā)出商品 1500件，增值稅專用發(fā)票上注 明價(jià)款 300 000元，增值稅 51 000元?？铐?xiàng)收妥。 預(yù)收賬款 40 交易類型 賬戶設(shè)置 信用類型 產(chǎn)生環(huán)節(jié) 商品 交易 應(yīng)付賬款 掛賬信用 在購(gòu)貨環(huán)節(jié) 產(chǎn)生 應(yīng)付票據(jù) 票據(jù)信用 預(yù)收賬款 —— 在銷售環(huán)節(jié) 產(chǎn)生 非商品交易 其他應(yīng)付款 一般情況下，用于購(gòu)銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 u應(yīng)付款項(xiàng)比較 41 應(yīng)付職工薪酬 P137 u職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 u企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 44 應(yīng)付職工薪酬主要內(nèi)容 工資費(fèi)用的 核算和發(fā)放 福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等 計(jì)提及繳納 非貨幣性福利 計(jì)算和發(fā)放 向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或勞務(wù) 解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 45 應(yīng)付職工薪酬的核算 — 按誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)原則 46 核算要點(diǎn) 各項(xiàng)工資等費(fèi)用由人員所在部門承擔(dān) 如：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） 制造費(fèi)用（車間人員） 管理費(fèi)用 （管理人員） 養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等由企業(yè)和個(gè)人共同承擔(dān) 個(gè)人部分企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)代扣與企業(yè)部分一同上交相應(yīng)部門 除工資外， 企業(yè)還需為職工購(gòu)買社會(huì)保險(xiǎn)、住房公 積金、即“五險(xiǎn)一金” 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 等 u各項(xiàng)薪酬核算要點(diǎn) 47 u20 8年 6月，安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資 2 000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資 1 000萬(wàn)元；生產(chǎn)部門管理人員工資 200萬(wàn)元；公司管理部門人員工資 360萬(wàn)元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資 100萬(wàn)元；建造廠房人員工資 220萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資 120萬(wàn)元。 u公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù) 20 7年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)20 8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的 2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。 u假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開(kāi)發(fā)階段、并符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) —— 無(wú)形資產(chǎn) 》 資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。 u要求：進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 40萬(wàn) 貸：銀行存款 40萬(wàn) n接上例 n2023年 7月 10日，財(cái)務(wù)部王會(huì)計(jì)參加 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 培訓(xùn)，報(bào)銷費(fèi)用 500元，經(jīng)審核無(wú)誤支付。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利費(fèi) 10 貸：銀行存款 10 54 u非貨幣性職工福利 n（ 1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。 n②以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的 —— 應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，但不確認(rèn)為收入 55 u非貨幣性職工福利 n（ 2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的 —— 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。注：此時(shí)不存在計(jì)提折舊的問(wèn)題。 決定發(fā)放 購(gòu)買時(shí)：注意增值稅不能抵扣 借：生產(chǎn)成本 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 管理費(fèi)用等 貸：銀行存款 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 u非貨幣性職工福利 58 某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè) ， 共有職工 100名 ， 20 9年 2月 ，公司以其生產(chǎn)的成本為 5 000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為 500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工 。 假定 100名職工中 85名為直接參加生產(chǎn)的職工 ，15名為總部管理人員 。 u租賃的：根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，確認(rèn)職工薪酬； 62 無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的 借：生產(chǎn)成本 /管理費(fèi)用 /制造費(fèi)用（應(yīng)計(jì)提的折舊） 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊 租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的 借：生產(chǎn)成本 、管理費(fèi)用 、制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 貸：銀行存款 /其他應(yīng)付款 n非貨幣性職工福利 63 某公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。 P141 【 例 9— 4】 n借：管理費(fèi)用 32 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 [500 25＋ 4 000 5]32 500 n借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 32 500