【正文】 貸：應(yīng)交稅費 (企業(yè)代扣代繳的個人所得稅 ) ? 銀行存款 (實際發(fā)放的薪酬，繳納由企業(yè) ? 和職工負(fù)擔(dān)的社會保險費和公 ? 積金等 ) 12 第二節(jié) 應(yīng)付職工薪的基本會計處理 ? ? ? 應(yīng)通過 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶核算。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的直接生產(chǎn)人員和直接勞務(wù)人員的工資薪酬計入存貨成本，但是非正常消耗的直接人員薪酬計入當(dāng)期損益 ? 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本 ? 除 2以外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益 15 第三節(jié) 貨幣性職工薪酬的確定和計量 ? 二、 貨幣性職工薪酬的計量 ? （一）具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬 ? 按照規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)，計量企業(yè)承擔(dān)的應(yīng)付職工薪酬和計入成本費用的職工薪酬金額 ? “ 五險一金 ” ：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金 ? 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，分別按照工資總額的2%和 %計量 ? 沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際，計算確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)計入成本費用的薪酬金額 16 第三節(jié) 貨幣性職工薪酬的確定和計量 ?例 1： 20X8年 6月， A公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資 2023萬，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)工人工資為 1000萬，生產(chǎn)部門管理人員工資200萬；公司管理部門人員工資 360萬；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資 100萬；建造廠房人員工資 220萬；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資 120萬。 該型號彩電的售價為 7000元， A公司適用稅率為 17%； A公司購買的電暖氣開具了增值稅發(fā)票 ， 稅率為 17%。 28 第四節(jié) 非貨幣性職工薪酬的確定和計量 ? 分析 ， 自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放 ， 視同銷售要計征增值稅 。難以認(rèn)定受益對象的，計入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 32 第四節(jié) 非貨幣性職工薪酬的確定和計量 ? 例： A公司為總部各部門經(jīng)理以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。 33 第四節(jié) 非貨幣性職工薪酬的確定和計量 ? 每月的會計處理 ? （ 1）計提工資 ? 借：管理費用（人工） 32500 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利 32500 ? （ 2）發(fā)放工資 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利 32500 ? 貸：累計折舊 12500 ? 其他應(yīng)付款 20230 34 第四節(jié) 非貨幣性職工薪酬的確定和計量 ? 三、向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù) ? 企業(yè)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù) ? 低于成本價向職工出售住房，低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)等 ? 出售價款與成本的差額（相當(dāng)于企業(yè)補貼的金額）的處理 ? 協(xié)議中規(guī)定了至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，差額作為長期待攤費用，在約定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷 ? 未規(guī)定必須服務(wù)的年限，該差額直接計入當(dāng)期損益 ? 以補貼后的價格向職工提供商品或服務(wù)的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購房、購車補貼區(qū)分開來 35 第四節(jié) 非貨幣性職工薪酬的確定和計量 ? 2023年 5月，甲公司購買了 100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共計 100名職工，其中 80名為直接生產(chǎn)人員， 20名為公司總部管理人員。假定該 100名職工均在 2023年中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù) 15年。 36 第四節(jié) 非貨幣性職工薪酬的確定和計量 ? （ 1）公司出售住房時 ? 借：銀行存款 9400萬（ 80*80+20*150） ? 長期待攤費用 2200萬 ? 貸：固定資產(chǎn) 11600萬（ 80*100+20*180） ? （ 2）出售住房后的每年，公司按照直線法在 15年攤銷長期待攤費用。 39 第五節(jié) 辭退福利的確認(rèn)和計量 ? 辭退福利的確認(rèn)同時滿足以下條件 ? （ 1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施 ? 正式計劃指已經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) ? 該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括：擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間等 ? 辭退工作一般應(yīng)在一年內(nèi)實施完畢，因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視符合辭退福利預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件 40 第五節(jié) 辭退福利的確認(rèn)和計量 ? （ 2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。不能等全部計劃都符合確認(rèn)條件再予以確認(rèn)。 ? 折現(xiàn)后的金額與實際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時計入財務(wù)費用。 43 第五節(jié) 辭退福利的確認(rèn)和計量 ? 帳務(wù)處理上 ? （ 1）確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時 ? 借 :管理費用 ? 未確認(rèn)融資費用 ? 貸 :應(yīng)付職工薪酬 辭退福利 ? （ 2）各期支付辭退福利款項時 ? 借 :應(yīng)付職工薪酬 辭退福利 ? 貸 :銀行存款 ? 同時借：財務(wù)費用 ? 貸：未確認(rèn)融資費用 44 第五節(jié) 辭退福利的確認(rèn)和計量 ? 例 A公司為一家家用電器制造企業(yè)， 20X8年 9月，為了能在下一年順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定，從 20X9年 1月 1日起，以職工自愿方式，辭退平面直角彩電車間的職工。辭退計劃的內(nèi)容見下表 45 第五節(jié) 辭退福利的確認(rèn)和計量 A公司 20X9年辭退計劃一覽表 單位：萬元 所屬部門 職位 辭退數(shù)量 工齡 (年 ) 每人補償 彩電車間 車間主任、副主任 10 1— 10 10 10— 20 20 20— 30 30 高級技工 50 1— 10 8 10— 20 18 20— 30 28 一般技工 100 1— 10 5 10— 20 15 20— 30 25 小計 160 46 第五節(jié) 辭退福利的確認(rèn)和計量 A公司最佳估計（最可能發(fā)生數(shù)）辭退人數(shù)及應(yīng)支付金額 單位：萬元 所屬部門 職位 辭退數(shù)量 工齡 (年 ) 每人補償 接受人數(shù) 補償金額 彩電車間 車間主任、副主任 10 1— 10 10 5 50 10— 20 20 2 40 20— 30 30 1 30 高級技工 50 1— 10 8 20 160 10— 20 18 10 180 20— 30 28 5 140 一般技工 100 1— 10 5 50 250 10— 20 15 20 300 20— 30 25 10 250 小計 160 123 1400 47 第五節(jié) 辭退福利的確認(rèn)和計量 ? 按照或有事項有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，以最可能發(fā)生的數(shù)量確定來預(yù)計接受辭退的人數(shù)。比如：年休假、婚假、產(chǎn)假、探親假等 ? 分類： ? 累積帶薪缺勤：帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，如果本期的權(quán)利沒有用完，可以在未來期間使用。 ? 非累積帶薪缺勤：帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，如果本期的權(quán)利沒有用完，就予以取消，并且職工離開企業(yè)時，對未行使的權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。因此，我國職工的婚假、產(chǎn)假、探親假等的工資屬于非累積帶薪缺勤 49 第六節(jié) 帶薪缺勤 ? 累積帶薪缺勤 ? 當(dāng)職工提供了服務(wù)，從而增加了其享有的未來帶薪缺勤的權(quán)利時，企業(yè)產(chǎn)生了一項義務(wù)，應(yīng)確認(rèn) ? 職工累計未使用的權(quán)利在其離開企業(yè)時是否有權(quán)獲得現(xiàn)金支付，不影響義務(wù)的確認(rèn)，但影響計量的金額。（預(yù)計值） ? 職工在離開企業(yè)時能獲得現(xiàn)金支付，確認(rèn)必須支付的、職工全部累計未使用權(quán)利的金額。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受 5個工作日帶薪病假，未能使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過 1年未使用的權(quán)力作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付；職工休病假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年度結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪病假余額中扣除；職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪病假不支付現(xiàn)金。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用， A公司預(yù)計2023年有 950名職工將享受不超過 5天的帶薪病假，剩余 50名職工每人將平均享受 6天半病假，假定這 50名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。 ? 借：管理費用 22500 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 累積帶薪缺勤 22500 ? 假定截至 2023年 12月 31日，上述 50名部門經(jīng)理中有 40名享受了 6天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。 52 第六節(jié) 帶薪缺勤 ? 2023年有關(guān)帳務(wù)處理 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 累積帶薪缺勤 18000 ? 貸：銀行存款 （ 40**300） 18000 ? 10名部門經(jīng)理的帶薪缺勤作