【正文】 前采用 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)報表列報準則的修訂背景 國際背景 其他綜合收益列報的修訂 ? 將其他綜合收益項目劃分為 “滿足特定條件時后續(xù)將重分類計入損益的項目” 和 “不能重分類計入損益的項目” 兩類區(qū)別列報 ? 當企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報其他綜合收益項目時，要求將相關(guān) 稅收影響 在上述兩類項目之間 分配 ?只涉及其他綜合收益的 列報方式 ，并未 從概念上 解決其他綜合收益問題 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)報表列報準則的修訂背景 國內(nèi)背景 整合現(xiàn)有規(guī)定，完善準則體系，更好指導(dǎo)實務(wù) ? 2022年 6月 11日發(fā)布《企業(yè)會計準則解釋第 3號》（財會【2022】 8號） 采納第一個 ? 在 利潤表 “每股收益”項下增列“ 其他綜合收益 ”項目和“ 綜合收益總額 ”項目； ? 在 附注 中披露其他綜合收益各項目及其 所得稅影響 ，以及原計入其他綜合收益、 當期轉(zhuǎn)入損益 的金額等信息。 ? 其他綜合收益項目列報 ? 根據(jù) 其他相關(guān)會計準則 的規(guī)定區(qū)分兩類： ? 以后會計期間不能重分類進損益 ? 以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益 ? 單獨列示（ 明細項目、我國選擇稅后 ） 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容 一、其他綜合收益項目 ? 以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目 （列舉） ? 重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動：《企業(yè)會計準則第 9號 — 職工薪酬 16》 ? 按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額：《企業(yè)會計準則第 2號 — 長期股權(quán)投資》 第 33條 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容 一、其他綜合收益項目 ? 以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將 重分類進損益 的其他綜合收益項目 ? 按照權(quán)益法核算的在 被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益 變動中所享有的份額： 《 CAS第 2號 — 長期股權(quán)投資 》 ? 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資 重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失 ： 《 CAS第 22號 — 金融工具確認和計量 》 ? 現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中 屬于有效套期的部分 ： 《 CAS第 24號 — 套期保值 》 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容 一、其他綜合收益項目 ?以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目 ?外幣財務(wù)報表折算差額： 《 企業(yè)會計準則第 19號 — 外幣折算 》 ?自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在 轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分 ： 《 CAS第 3號 — 投資性房地產(chǎn) 》 等。 在“庫存股”和“盈余公積”之間； ?設(shè)置 “其他綜合收益” 科目進行會計處理。 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容 ? ①借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 100 ? 貸：銀行存款 100 ? ② 2022年末，該股票收盤價為 108萬元： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 8 ? 貸：其他綜合收益 （ 108100） 8 ? ③考慮所得稅影響 ? 借：其他綜合收益 2 ? 貸：遞延所得稅負債 2 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容 一、其他綜合收益的列報：利潤表 ? 區(qū)分兩類 ? 各項目單獨列示（稅后凈額） ? 合并利潤表：單獨列示 歸屬于母公司所有者 的綜合收益總額和 歸屬于少數(shù)股東 的綜合收益總額 (34條 ) ? 列在“每股收益”之前。 ? 企業(yè)在進行重要性判斷時，應(yīng)當根據(jù)所處環(huán)境，從 項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷 ? 判斷項目性質(zhì)的重要性：是否屬于企業(yè)日?；顒印⑹欠耧@著影響企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等 ? 判斷項目金額大小的重要性：該項目金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容 二、其他變動：基本要求 ? 財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷（第十一條） ?增加：直接計入當期利潤的利得和損失不能相互抵銷 ?例外情況： ? 一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示： 匯兌損益 ? 資產(chǎn)或負債項目按 扣除備抵項目后的凈額列示 ? 非日常活動產(chǎn)生的利得和損失 ,以同一交易形成的收益扣減費用后的凈額列示 更能反映交易實質(zhì) 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容 二、其他變動：基本要求 ? 可比性（第十二條） ?列報項目發(fā)生變更的，應(yīng)當 至少對可比期間的數(shù)據(jù)（ 不一定上一期 ） 按照當期的列報要求進行調(diào)整； 28號 ? 報告期間（第十四條） ? 至少按年編制，年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的：報表數(shù)據(jù)不具可比性這一事實 。 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)報表列報準則的主要內(nèi)容 銜接規(guī)定 ? 一致性 ? 本準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應(yīng)當自本準則施行日起 按照本準則列報財務(wù)報表； ? 對報表和附注中的比較數(shù)據(jù)按照本準則的要求進行相應(yīng)調(diào)整，但 調(diào)整不切實可行的除外。 納稅人俱樂部 4006509936 2 二 4 6 合營安排的認定 合營安排準則的核算范圍 3 共同經(jīng)營參與方的會計處理 合營企業(yè)參與方的會計處理 銜接規(guī)定 合營安排的分類 納稅人俱樂部 4006509936 ?合營安排準則規(guī)范了 合營安排的 認定 、 分類 以及各參與方在合營安排中權(quán)益等的 會計處理 。 一、合營安排準則的核算范圍 納稅人俱樂部 4006509936 （一）合營安排的定義和特征 （二）判斷合營安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 ?集體控制 ?一致同意 ?保護性權(quán)利 ?集體控制 VS 共同控制 （三）合營安排中的不同參與方 二、合營安排的認定 納稅人俱樂部 4006509936 合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方 共同控制 的安排。 二、合營安排的認定 （一）合營安排的定義和特征 納稅人俱樂部 4006509936 要正確理解合營安排的定義 ， 需要準確把握“ 參與方 ” 、 “ 共同控制 ” 等概念 。 二、合營安排的認定 （二）判斷合營安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 納稅人俱樂部 4006509936 共同控制，是指 按照相關(guān)約定 對某項安排所共有的控制，并且該安排的 相關(guān)活動 必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。某項安排的相關(guān)活動應(yīng)當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的 銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動 等。 納稅人俱樂部 4006509936 集體控制 VS 單獨一方控制 ?有關(guān)控制的判斷 ， 應(yīng)遵循 《 企業(yè)會計準則第 33號 — 合并財務(wù)報表 》 （ 以下簡稱 “ 合并財務(wù)報表準則 ” ） 的相關(guān)規(guī)定 。 “ 一組參與方或所有參與方 ” 即意味著要有兩個或兩個以上的參與方聯(lián)合起來才能形成控制 。 一致同意的規(guī)定保證了在合營安排中 ， 對合營安排具有共同控制的任何一個參與方均可以 阻止其他參與方在 未經(jīng)其同意 的情況下就 相關(guān)活動 單方面做出決策 。 VS保護性權(quán)利 —— 僅為了保護權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關(guān)活動進行決策的一項權(quán)利 。 保護性權(quán)利 納稅人俱樂部 4006509936 【 例 】 A公司 、 B公司 、 C公司簽訂了一份合同 ， 設(shè)立某法人主體從事汽車的生產(chǎn)和銷售 。 保護性權(quán)利 納稅人俱樂部 4006509936 能夠集體控制一項安排的組合很可能不止一個 共同控制要求組合必唯一 如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠 集體控制某項安排的 ， 不構(gòu)成共同控制 。 合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方 （ 即合營方 ） ， 也包括對合營安排不享有共同控制的參與方 （ 非合營方 ） 。 ?合營企業(yè) ， 是指合營方僅對該安排的 凈資產(chǎn) 享有權(quán)利的合營安排 。 對權(quán)利和義務(wù)進行評價時應(yīng)當考慮該 安排的結(jié)構(gòu) 、法律形式以及合同條款 等因素 。 一些安排不要求采用單獨主體的形式開展其活動；另一些安排則涉及構(gòu)造單獨主體 。 合營安排是否通過單獨主體達成？ 納稅人俱樂部 4006509936 如果合營安排 未通過單獨主體達成 ， 則該合營安排必然為共同經(jīng)營 。 合營安排未通過單獨主體達成 納稅人俱樂部 4006509936 通過單獨主體達成的合營安排 ， 通常應(yīng)當劃分為合營企業(yè) 。 ?合營安排的合同條款約定 ， 合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義務(wù) 。 合營安排通過單獨主體達成 納稅人俱樂部 4006509936 （一）共同經(jīng)營中，合營方的會計處理 （二）共同經(jīng)營中，非合營方的會計處理 四、共同經(jīng)營參與方的會計處理 納稅人俱樂部 4006509936 （一）共同經(jīng)營中，合營方的會計處理 共同經(jīng)營中，合營方應(yīng)當 確認其與共同經(jīng)營中利益份額 相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理： ?確認 單獨所持有的資產(chǎn) ，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn)； ?確認 單獨所承擔的負債 ，以及按其份額確認共同承擔的負債； ?確認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出 份額所產(chǎn)生的收入 ； ?按其份額確認共同經(jīng)營 因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入 ； ?確認 單獨所發(fā)生的費用 ，以及按 其份額 確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用。 順流交易 投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合 《 企業(yè)會計準則第 8號 —資產(chǎn)減值 》 等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的 ， 合營方應(yīng)當 全額確認該損失 。 逆流交易 購入的資產(chǎn)發(fā)生符合 《 企業(yè)會計準則第 8號 — 資產(chǎn)減值 》 等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的 ， 合營方應(yīng)當 按其承擔的份額確認該部分損失 。 【 提示 】 凈資產(chǎn) ？ —— 重大影響與否 ？ —— 投入專有技術(shù) —— 無形資產(chǎn) 四、共同經(jīng)營參與方的會計處理 納稅人俱樂部 4006509936 （一）合營企業(yè)中， 合營方 的會計處理 （ 二 ） 合營企業(yè)中 ， 非合營方 的會計處理 五、合營企業(yè)參與方的會計處理 納稅人俱樂部 4006509936 （一）合營企業(yè)中，合營方的會計處理 合營企業(yè)中 ， 合營方應(yīng)當按照 《 企業(yè)會計準則第 2號 — 長期股權(quán)投資 》 的規(guī)定對合營企業(yè)的投資進行會計處理 。 ，非合營方對該合營企業(yè) 不具有重大影響的 ，應(yīng)當按照《 CAS第 22號 — 金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。 【 提示 】 認定 —— 分類。 同時根據(jù)比較財務(wù)報表最早期間期初采用權(quán)益法核算時使用的相關(guān)信息， 確認本企業(yè)在共同經(jīng)營中的利益份額所產(chǎn)生的各項資產(chǎn)（包括商譽）和負債 ，所確認資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間 存在暫時性差異 的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第 18號 — 所得稅》的規(guī)定進行會計處理。 六、銜接規(guī)定