【正文】 有關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他存貨分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。經(jīng)管理權(quán)限批準(zhǔn)后計(jì)入管理費(fèi)用或營業(yè)外支出。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性及債權(quán)性投資，應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號 —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》的相關(guān)規(guī)定核算，包括為交易目的持有的投資，以及對被投資單位在重大影響以下、且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資等。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益（先沖減盈余公積，盈余公積不足的沖減未分配利潤）。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （ 1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并：合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)以及發(fā)行權(quán)益性證劵的公允價(jià)值，購買方付出對價(jià)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生的發(fā)行權(quán)益性證劵的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)抵減權(quán)益性證劵溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足的，沖減留存收益。其中，達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面價(jià)值加上購買日為取得進(jìn)一步股權(quán)新支付的對價(jià)的公允價(jià)值之和。 二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（續(xù)） （二）以其他方式取得的長期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。但支付的對價(jià)中包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算。 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號 —— 債務(wù)重組 》 確定。除企業(yè)對子公司投資外，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，也采用成本法核算。 本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號的要求 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（續(xù)） （二）權(quán)益法 投資收益的確認(rèn) （ 1）根據(jù)本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。被投資單位2022 年度利潤表中凈利潤為 500萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為 60 萬元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為 120 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為 150（ 500 30％）萬元。 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（續(xù)） （ 2）無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)，以及無法合理確定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值等原因。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資單位的長期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。 其次，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長期權(quán)益的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（續(xù)） （三）長期股權(quán)投資的減值 長期股權(quán)投資按成本法核算的在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號 —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 處理，即應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的現(xiàn)值之間的差，確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，且不能轉(zhuǎn)回；其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號 —— 資產(chǎn)減值 》 處理，即長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)估計(jì)其可收回金額。 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（續(xù)） （四）長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的原因 ：（ 1）企業(yè)追加投資導(dǎo)致股權(quán)比例上升，從而導(dǎo)致原無重大影響、無控制、無共同控制、在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)變?yōu)閷Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資；（ 2）處置投資導(dǎo)致股權(quán)比例下降，原具有控制的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊懙拈L期股權(quán)投資。 長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，應(yīng)區(qū)別情況處理： （ 1） 企業(yè)追加投資導(dǎo)致股權(quán)比例上升，從而導(dǎo)致原無重大影響、無控制、無共同控制、在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)變?yōu)閷Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)區(qū)分原持有長期股權(quán)投資和新增長期股權(quán)投資進(jìn)行處理 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（續(xù)） 1）原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差，屬于投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。 舉例 甲公司 2022年 1月 1日通過銀行存款 60萬元取得乙公司 10%的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 560萬元（假定乙公司當(dāng)天可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同），采用成本法核算。追加投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 700萬元（假定乙公司當(dāng)天可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。假定乙公司2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤 180萬元，派發(fā)現(xiàn)金股利 60萬元，按 10%提取盈余公積。 （ 2）編制 2022年 1月 1日甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資有成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。對于原取得投資至新投資的交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 140（ 700560）萬元相對于原持股比例部分 14萬元，其中屬于此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額為 12{（ 18060） *10%}萬元，一 舉例（續(xù)） 方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)享有的份額 2萬元，應(yīng)投資長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入“資本公積 —— 其他資本公積”。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。 2022年 1月 1日，甲公司以 4000萬元的價(jià)格出售其持有乙公司股權(quán)的 50%，出售后甲公司僅有乙公司 30%股權(quán)，因此改為權(quán)益法核算。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 12022萬元。 要求：編制 2022年 1月 1日甲公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。 甲公司處置持有乙公司部分股權(quán)后按剩余持股比例計(jì)算享有自購買日至處置日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額為 900萬元 【 （ 120229000） 30%】 ，其中 600萬元 【 （ 30001000） 30%】 屬于乙公司實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；其他部分 300萬元應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積。 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（續(xù)） 對追加投資應(yīng)視為企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并，這種合并的成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和。對于非同一控制下的企業(yè)合并，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的成本。 （二）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額。 （四）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。 第四章 投資性房地產(chǎn) 一、投資性房地產(chǎn)的范圍 根據(jù)本準(zhǔn)則第二條和第三條規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。其中，用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)；用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物。按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 （四）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 （一）采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號 ——固定資產(chǎn) 》 和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號 —— 無形資產(chǎn) 》 的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值 》的規(guī)定進(jìn)行處理。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件： 1．投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。對于大中型城市，應(yīng)當(dāng)為投資性房地產(chǎn)