【正文】 第 17號 — 借款費用 一、制定和修改背景 二、符合資本化條件的資產(chǎn)范圍 三、借款費用資本化期間的確定 四、 借款費用資本化金額的確定 （一） 專門借款利息資本化金額的確定 （二）一般借款利息資本化金額的確定 第 17號 — 借款費用 2023年 1月 18日，發(fā)布《企業(yè)會計準則－－借款費用》 2023年修訂， 2023年 2月 15日發(fā)布 第 17號 — 借款費用 （一）從固定資產(chǎn)到符合資本化條件的資產(chǎn) 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn) 舉例： （ 1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品 (2)機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備 (3) 建造合同 第 17號 — 借款費用 （二）開始資本化的時點 (三）暫停資本化的時間 非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見方面的 原因等所導致的中斷 正常中斷限于該 中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序的情況或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷的情況 （四）終止資本化的時點 第 17號 — 借款費用 （五）借款費用允許資本化的借款費用擴大了：由專門借款擴大到一般借款 —— 專門 借款應當有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應當具有標明該用途的借款合同 （六）專門借款利息費用資本化金額的計算不再與資產(chǎn)支出相掛鉤 （七）在資本化期間按照實際發(fā)生的專門借款利息金額計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本 （八）應當扣除有關短期投資收益或者存款利息收入 第 17號 — 借款費用 （九）在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費用資本化 （十）資本化金額應當以累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以資本化率計算確定 資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定 （ 1） 一般借款加權平均利率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和 247。工程于 20 8年6月 30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。除此之外，無其他專門借款。 發(fā)行公司債券 1億元，發(fā)行日為 20 6年 1月 1日，期限為 5年 , 年利率為 8%，按年支付利息。 （十六）假定全年按 360天計。 20 8年專門借款利息資本化金額 =2023 8% 180/360=80萬元。 第 17號 — 借款費用 20 7年一般借款利息資本化金額 =1000 %=萬元 20 8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)＝ （ 2023+1500） 180/360=1750萬元。 （ 十九）公司建造辦公樓應予資本化的利息金額如下 ： 20 7年利息資本化金額 =＋ =。 第 17號 — 借款費用 （二十）有關賬務處理如下： 20 7年： 借：在建工程 2 342 000 貸：應付利息 2 342 000 20 8年： 借：在建工程 2 142 300 貸：應付利息 2 142 300 第 20號 — 企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 四、業(yè)務合并的處理 五、兩種方法的比較 六、銜接規(guī)定 第 20號 — 企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項 報告主體 －－個別報表 合并報表 控制－－自非控制至控制為企業(yè)合并 根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并 國際準則：僅規(guī)范獨立企業(yè)之間的購并 第 20號 — 企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的 同一方：母公司或有關主管單位 相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議 暫時性：合并前（ 1年） 合并后（ 1年） 第 20號 — 企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 第 20號 — 企業(yè)合并 同一控制下企業(yè)合并的特點： 不屬于交易，資產(chǎn)、負債的重新組合交易作價往往不公允 非同一控制下的企業(yè)合并： 參與合并的各方在合并前后不屬 于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并 特點： 非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并 以市價為基礎，交易作價相對公平合理 第 20號 — 企業(yè)合并 （一） 企業(yè)合并 合并方式 購買方 被購買方 （合并方） （被合并方） 吸收合并 取得對方資產(chǎn) 解散 并承擔負債 新設合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產(chǎn)負債 控股合并 取得控制權 保持獨立 體現(xiàn)為長期股權 成為子公司 投資 第 20號 — 企業(yè)合并 （二） 會計上的企業(yè)合并與法律意義合并的關系 會 計：控股合并、吸收合并、新設合并 公司法：吸收合并、新設合并 第 20號 — 企業(yè)合并 （二） 會計上的企業(yè)合并與法律意義合并的關系 會 計：控股合并、吸收合并、新設合并 公司法：吸收合并、新設合并 同一控制下控股合并 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益 第 20號 — 企業(yè)合并 例 1： 某集團內(nèi)一子公司以賬面價值為 1000萬、公允價值為1600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè) 60％的股權。 第 20號 — 企業(yè)合并 例 2： 甲企業(yè)發(fā)行 600萬股普通股（每股面值 1元）作為對價取 得乙企業(yè) 60％的股權，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為 1300萬元。合并日， A公司及 B公 司的所有者權益構(gòu)成如下： A公司 B公司 股本 3600萬 股本 600萬 資本公積 1000萬 資本公積 200萬 盈余公積 800萬 盈余公積 400萬 未分配利潤 2023萬 未分配利潤 800萬 合計 7400萬 合計 2023萬 第 20號 — 企業(yè)合并 A公司應進行會計處理： 借：凈資產(chǎn) 20230000 貸：股本 6000000 資本公積 14000000 將 B公司在合并前實現(xiàn)的留存收益 1200萬元自資本公積轉(zhuǎn) 入留存收益 借：資本公積 12023000 貸：盈余公積 4000000 利潤分配－－未分配利潤 8000000 第 20號 — 企業(yè)合并 合并過程中發(fā)生的相關費用應計入當期損益，包括與企業(yè)合并直接相關的會計審計費用、法律咨詢服務費用、評估費用等。 合并資產(chǎn)負債表中： 借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤 1800000 有關調(diào)整應以資本公積的賬面余額減記至零為限 第 20號 — 企業(yè)合并 合并利潤表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費用和利潤 合并當期期初 合并日 合并日 期末 被合并方于合并前實現(xiàn)凈利潤在合并利潤表中單列項目反映 ?? 凈利潤 其中：合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤 第 20號 — 企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 總原則：購買法 確定購買方 確定購買日 確定企業(yè)合并成本 將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負債間分配 合并差額的處理 第 20號 — 企業(yè)合并 （一）購買日的確定 取得對被購買方控制權的日期 參考有關條件確定： 購買協(xié)議是否經(jīng)股東大會批準 有關資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購買價款的支付 控制權的轉(zhuǎn)移等 第 20號 — 企業(yè)合并 （二）企業(yè)合并成本的確定 所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益性證券的公允價值計量 付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益 第 20號 — 企業(yè)合并 例 5： 甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，自乙企業(yè)的 控股股東處購入乙企業(yè) 70％的股權，作為合并對價的非 流動資產(chǎn)的賬面價值為 7800萬元，其目前市場價格為 12023萬元。 第 20號 — 企業(yè)合并 合并中發(fā)生的相關費用－－計入企業(yè)合并 成本，以下情況除外： 與發(fā)行債券或承擔其他債務相關的手續(xù)費－－計入發(fā)行 債務的初始計量金額 與發(fā)行權益性證券相關的費用－－抵減發(fā)行收入 （四）企業(yè)合并成本的分配 可辨認資產(chǎn)和負債，原則上按公允價值確認，相關的確認 條件（經(jīng)濟