【正文】 83 二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理 日期 計(jì)算 當(dāng)期費(fèi)用 累計(jì)費(fèi)用 2023年 （ 5010） *1000*12*1/3 160000 160000 2023年 （ 5012） *1000*12*2/3160000 144000 304000 2023年 40*1000*12304000 176000 480000 84 二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理 ? （ 1） 2023年 1月 1日，授予日不做會計(jì)處理 ? （ 2） 2023年 12月 31日 ? 借：管理費(fèi)用 160000 ? 貸：資本公積 其他資本公積 160000 ? （ 3） 2023年 12月 31日 ? 借：管理費(fèi)用 144000 ? 貸：資本公積 其他資本公積 144000 85 二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理 ? （ 4） 2023年 12月 31日 ? 借：管理費(fèi)用 176000 ? 貸：資本公積 其他資本公積 176000 ? （ 5） 2023年 12月 31日，行權(quán)時(shí) ? 借：銀行存款 20萬 （ 40*1*5*1000） ? 資本公積 其他資本公積 48萬 ? 貸：股本 4萬 ? 資本公積 股本溢價(jià) 64萬 86 。 ? 假定第一年有 2名管理人員離開公司， A公司估計(jì) 3年中將有 8名管理人員離開；第二年又有 5名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有 5名管理人員離開；第三年又有 3名管理人員離開。協(xié)議規(guī)定， 2023年 1月 1日，公司向其 50名管理人員每人授予 1000份股票期權(quán)，這些管理人員必須從 2023年 1月 1日起在公司連續(xù)服務(wù) 3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股 5元購買 1000股 A公司股票。 ? 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付： 可行權(quán)日之后、負(fù)債結(jié)算 ? 日之前的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動 ? 損益）。 81 權(quán)益結(jié)算的股份支付與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 會計(jì)處理比較 ? ▲ 可行權(quán)日及之后 ? 權(quán)益結(jié)算的股份支付： 不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用 ? 和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整，即不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià) ? 值變動 。 ? △股份支付的價(jià)值確定 : ? 權(quán)益結(jié)算股份支付 ：應(yīng)按 授予日 權(quán)益工具的公允 ? 價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的 資本公積 。 ? 除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論 權(quán)益結(jié) ? 算的股份支付 還是 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 ，企業(yè)在 ? 授予日均不做會計(jì)處理。 76 第七節(jié) 股利支付 ? ? 對于 授予后不可立即行權(quán) 的權(quán)益結(jié)算的股份支付 : ? 在等待期內(nèi)的 每個 資產(chǎn)負(fù)債表日 確認(rèn)，并 以對 ? 可行權(quán)情況的最佳估計(jì)和按照權(quán)益工具在 授權(quán)日 的公允價(jià)值；將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積 77 第七節(jié) 股利支付 的股份支付的賬務(wù)處理 （ 1） 授予后可立即行權(quán) ? 授予日 : 借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 等 貸：資本公積 其他資本公積 ? 行權(quán)結(jié)算： 借：銀行存款 資本公積－其他 貸：股本 資本公積－股本溢價(jià) 78 二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理 ? （ 2） 授予后不可立即行權(quán) ? ? 授予日 不做會計(jì)處理。 2023年 1月 1日公司董事會審計(jì)通過了股利支付協(xié)議，向公司 100名管理人員每人授予 100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是這些人員必須從 2023年 1月 1日起在該公司連續(xù)服務(wù) 2年，從 2023年 1月 1日起根據(jù)股價(jià)的增值幅度獲得現(xiàn)金，增值權(quán)在兩年內(nèi)有效。 64 第七節(jié) 股利支付 ? ? 對于 授予后不可立即行權(quán) 的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 : ? 在等待期內(nèi)的 每個 資產(chǎn)負(fù)債表日 確認(rèn)，并 以對 ? 可行權(quán)情況的最佳估計(jì)和 該日 權(quán)益工具的公允價(jià)值 ? 為基礎(chǔ)計(jì)算確定其公允價(jià)值；將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動計(jì)入損益。 ?出售日： 股票的持有人將行使期權(quán)所獲得的期權(quán)股票出售的日期 62 第七節(jié) 股利支付 一、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理 ? 股份支付 是企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 ? 可行權(quán)日： 是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。 60 典型的股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖 ? ? ? ? ? 等待期（行權(quán)限制期） 行權(quán)有效期 禁售期 授 予 日 可行權(quán)日 行 權(quán) 日 出 售 日 失 效 61 第七節(jié) 股利支付 ? 授予日： 是指股份支付協(xié)議獲得董事會、股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的日期。 58 第七節(jié) 股利支付 ? 股利支付：企業(yè)為獲得職工和其他地方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債交易 ? 權(quán)益工具：企業(yè)自身權(quán)益工具，包括企業(yè)本身、企業(yè)母公司或同集團(tuán)其他會計(jì)主體的權(quán)益工具 ? 股利支付的特征： ? 是企業(yè)與職工或其他方之間的交易 ? 是以獲取職工與其他方服務(wù)為目的的交易 ? 股利支付交易的對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān) ? 典型例子：企業(yè)向雇員支付期權(quán)作為薪酬或獎勵措施的行為 59 第七節(jié) 股利支付 ? 權(quán)益結(jié)算的股利支付：企業(yè)為獲得服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易 ? 股票期權(quán)：如認(rèn)購期權(quán)形式下購入股票，在 3年后以 4元每股的價(jià)格購買 100股公司的股份 ? 現(xiàn)金結(jié)算的股利支付：企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ——累積帶薪缺勤 500 ? 貸：現(xiàn)金 500 57 第六節(jié) 帶薪缺勤 ? 非累積帶薪缺勤 ? 由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工缺勤時(shí)確認(rèn)負(fù)債和有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 累積帶薪缺勤 100 ? 貸：生產(chǎn)成本 100 ? **該筆反映該職工使用上期累積的帶薪休假權(quán)利。公司應(yīng)在當(dāng)月，累積相當(dāng)于 1個工作日的帶薪休假義務(wù)，并做如下會計(jì)處理 ? 借：生產(chǎn)成本 2100 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 2023 ? ——累積帶薪缺勤 100 55 第六節(jié) 帶薪缺勤 ? （ 2）假定 20x7年 2月，該職工休了一天假。以公司一名直接參與生產(chǎn)的職工為例。在 2年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權(quán)利支付現(xiàn)金。另有 10名只享受了 5天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過一年未使用的權(quán)利作廢。 51 第六節(jié) 帶薪缺勤 ? 2023年 12月 31日應(yīng) 預(yù)計(jì) 由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)力而導(dǎo)致的 預(yù)期支付的追加金額 50人 *天 /人 *300元 /天 =22500元 。 ? 2023年 12月 31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪病假為 2天。（實(shí)際值） 50 第六節(jié) 帶薪缺勤 ? A公司共有 1000名職工，該公司實(shí)習(xí)累積帶薪缺勤制度。 ? 職工在離開企業(yè)時(shí)不能獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日因累計(jì)未使用權(quán)利而導(dǎo)致的 預(yù)期支付的追加金額 ，作為累積帶薪缺勤的預(yù)期費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量。我國勞動法規(guī)定，實(shí)行帶薪年休假制度，勞動者在法定休假日和婚喪假期及依法參加社會活動期間，單位應(yīng)支付工資。有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時(shí)，對未行使的權(quán)利有權(quán)獲得現(xiàn)金支付。 ? 在 20X8年（辭退計(jì)劃于當(dāng)年 12月 10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)）應(yīng)作如下會計(jì)處理 ? 借：管理費(fèi)用 1400萬 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 辭退福利 1400萬 48 第六節(jié) 帶薪缺勤 ? 帶薪缺勤：企業(yè)可能對各種原因產(chǎn)生的缺勤進(jìn)行補(bǔ)償。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能獲得的補(bǔ)償及實(shí)施時(shí)間等均與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計(jì)劃于當(dāng)年 12月 10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，于下一年度內(nèi)實(shí)施完畢。應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后的金額相差不大的，可不折現(xiàn)。 41 第五節(jié) 辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量 ? 辭退福利的計(jì)量 ? （ 1）對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工人數(shù)、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債） ? （ 2）對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量和每一職位的辭退