中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)金融資產(chǎn)(參考版)
2025-01-10 21:57本頁(yè)面
【正文】 2022年年末，該股票市場(chǎng)價(jià)格上升到 169000元。 2022年年末，該股票市場(chǎng)價(jià)格為 182022元。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 可供出售金融資產(chǎn)核算 — 債務(wù)工具減值核算 20X5年 1月 1日，購(gòu)入時(shí) – 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 100萬(wàn) – 貸：銀行存款 100萬(wàn) 20X5年 12月 31日，確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng) – 借：應(yīng)收利息 3 – 貸：投資收益 3 – 公允價(jià)值無(wú)變動(dòng) 20X6年 12月 31日，確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng) – 借：應(yīng)收利息 3 – 貸：投資收益 3 – 借：資產(chǎn)減值損失 20 （ 10080） – 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 20 – ★★ 由于該債券公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下降，所以確認(rèn)減值損失 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 可供出售金融資產(chǎn)核算 — 債務(wù)工具減值核算 20X7年 12月 31日，確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng) – （ 1）確認(rèn)利息收入 =期初攤余成本 100減值損失20） *3%= – 借：應(yīng)收利息 3 – 貸：投資收益 – 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整 – （ 2）減值損失回轉(zhuǎn)帳面余額 ==，而公允價(jià)值為 95萬(wàn)，故可以回轉(zhuǎn) = – 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) – 貸：資產(chǎn)減值損失 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 可供出售金融資產(chǎn)核算 — 權(quán)益工具減值核算 例 10： 2022年年末， A公司購(gòu)入 B公司股票時(shí)公允價(jià)值為 202200元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 20X7年 12月 31日，該債券的公允價(jià)值上升為 95元 /張。甲公司預(yù)計(jì)如果乙公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下降。 （ 1） 20X5年 12月 31日，該債券的市價(jià)為 100元 /張 （ 2） 20X6年乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可以支付當(dāng)年利息。 20X7年 12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 可供出售的金融資產(chǎn) — 可供出售的債券投資 20X7年 1月 5日，購(gòu)入債券 – 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1000萬(wàn) – 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 – 貸：銀行存款 20X7年 12月 31日，確認(rèn)債券利息和投資收益 – 借：應(yīng)收利息 (按票面利率計(jì)算應(yīng)收未收的利息1000*4%=40） – 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 91527（扎出） – 投資收益（按實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算的利息，*3%=308473） 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 可供出售的金融資產(chǎn) — 可供出售的債券投資 20X7年 12月 31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) – 年末賬面價(jià)值（攤余成本） =+ *3%40= – 公允價(jià)值變動(dòng) = = – 借：資本公積 —— 其他資本公積 – 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 20X8年 1月 2日，收到利息 – 借：銀行存款 40 – 貸：應(yīng)收利息 40 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 可供出售金融資產(chǎn)核算 — 減值核算 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)： – 借：資產(chǎn)減值損失 – 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) – 同時(shí)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降的累積損失，應(yīng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益 – 借：資產(chǎn)減值損失 – 貸：資本公積 — 其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)為 債務(wù)工具 公允價(jià)值上升，發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí) – 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) – 貸：資產(chǎn)減值損失 ★★可供出售金融資產(chǎn)為股票等 權(quán)益工具投資 的，公允價(jià)值上升，發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回資本公積，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。甲公司把該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 (1)20X6年 7月 13日，購(gòu)入股票 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 1503 貸：銀行存款 1503 (2) 20X6年 12月 31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 16*1001503=97 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 97 貸：資本公積 —其他資本公積 97 （ 3） 20X7年 2月 1日，出售股票 借：銀行存款 13*= 投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn) —成本 1503 可供出售金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 97 同時(shí)：借：資本公積 —其他資本公積 97 貸：投資收益 97 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 可供出售的金融資產(chǎn) — 債券投資 可供出售的債券投資與持有至到期投資的相同之處： –可供出售的債券投資初始金額的確認(rèn)、投資收益的確認(rèn)等均與持有至到期投資相同 可供出售的債券投資與持有至到期投資的不同之處：兩者的期末計(jì)量方法不同 –可供出售的債券投資按公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值與債券投資賬面余額的差額計(jì)入所有者權(quán)益 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 可供出售的金融資產(chǎn) — 可供出售的債券投資 一、取得的債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn) – 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本（債券的面值） – 應(yīng)收利息 （支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息） – 貸：銀行存款 – 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（差額） 二、收到價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 可供出售的金融資產(chǎn) — 可供出售的債券投資 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)利息收入 可供出售債券為 分期付息，一次還本 的債券 – 借：應(yīng)收利息 (按票面利率計(jì)算應(yīng)收未收的利息） – 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（扎出） – 貸：投資收益（按實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算的利息） 可供出售債券為 一次還本付息 債券投資 – 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計(jì)利息 (按票面利率計(jì)算應(yīng)收未收的利息） – 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（扎出） – 貸：投資收益（按實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算的利息） 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 可供出售的金融資產(chǎn) — 可供出售的債券投資 四、資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值高于賬面余額，按差額 –借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) – 貸：資本公積 —— 其他資本公積 公允價(jià)值低于賬面余額，按差額 –借：資本公積 —— 其他資本公積 – 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) *持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，這就是可供出售金融資產(chǎn) 債券投資與持有至到期投資的區(qū)別！ 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 可供出售的金融資產(chǎn)核算的科目 可供出售的金融資產(chǎn) —— 成本 可供出售的金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券投資） 可供出售的金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（攤銷用） 可供出售的金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 可供出售的金融資產(chǎn) — 可供出售的債券投資 例 8 20X7年 1月 5日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)買 B公司 20X4年 1月 1日發(fā)行的 5年期債券，票面利率 4%，每年 1月 2日支付上一年度利息，到期一次歸還本金和最后一年利息。 A公司于至 20X6年 12月 31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為每股 16元。 攤余成本 可供出售金融資產(chǎn) 按公允價(jià)值，其
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