小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則5-資產(chǎn)(參考版)
2025-01-10 15:12本頁(yè)面
【正文】 甲企業(yè)按照 3年對(duì)奶牛計(jì)提折舊。甲企業(yè)按照 3年對(duì)奶牛計(jì)提折舊。甲企業(yè)按照 3年對(duì)奶牛計(jì)提折舊。 張帥峰印 67 處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按取得處置收入，借記“銀行存款”等科目； 按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 ”科目 ； 按其原價(jià)，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目； 其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出 ——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益”科目。 張帥峰印 66 （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第三十七條： 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止 使用月份的下月起停止計(jì)提折舊。 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命 和預(yù)計(jì)凈殘值。該橡膠樹(shù)達(dá)到正常生產(chǎn)期為 6年，從定植后至 2022年每年發(fā)生管護(hù)費(fèi)用 60萬(wàn)元，以銀行存款支付。該橡膠樹(shù)達(dá)到正常生產(chǎn)期為 6年，從定植后至 2022年每年發(fā)生管護(hù)費(fèi)用 60萬(wàn)元，以銀行存款支付。該橡膠樹(shù)達(dá)到正常生產(chǎn)期為 6年，從定植后至 2022年每年發(fā)生管護(hù)費(fèi)用 60萬(wàn)元，以銀行存款支付。 張帥峰印 61 （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的取得 某農(nóng)業(yè)企業(yè)從市場(chǎng)上一次性購(gòu)買(mǎi)了 20頭種牛，支付價(jià)款計(jì) 80 000元，此外，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為 5000元，裝卸費(fèi)為 3000元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。 《 所得稅法實(shí)施條例 》 第六十二條： 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照下列確定計(jì)稅基礎(chǔ)： 外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)； 張帥峰印 59 （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的取得 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第三十六條 （二）自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： 1．自行營(yíng)造的林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào) 查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 張帥峰印 58 （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的取得 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第三十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。在清理過(guò)程中，以現(xiàn)金支付清理人員工資 5 000元，拆除的殘料作價(jià)18 000元，由倉(cāng)庫(kù)收作維修材料 。在清理過(guò)程中，以現(xiàn)金支付清理人員工資 5 000元，拆除的殘料作價(jià)18 000元，由倉(cāng)庫(kù)收作維修材料 。 結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 凈損失： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 張帥峰印 51 （六） 固定資產(chǎn)處置 某企業(yè)將一臺(tái)不需用的設(shè)備出售，該設(shè)備賬面原價(jià)為 600 000元，已提折舊 200 000元，雙方商定售價(jià)為 351 000元 。 出售或投資和殘值收入 借：銀行存款等 原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 保險(xiǎn)賠償、 過(guò)失人賠償?shù)? 借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 張帥峰印 50 （六） 固定資產(chǎn)處置 企業(yè)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等。 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 發(fā)生清理費(fèi)用及計(jì)算稅金 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 張帥峰印 49 （六） 固定資產(chǎn)處置 企業(yè)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等。 例題 會(huì)計(jì)分錄 借：管理費(fèi)用 3 000 制造費(fèi)用 12 000 貸：原材料 5 000 銀行存款 10 000 張帥峰印 48 （六） 固定資產(chǎn)處置 企業(yè)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等。 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門(mén)） 管理費(fèi)用（管理部門(mén)） 銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)） 貸：銀行存款等 張帥峰印 47 （五）固定資產(chǎn)的日常修理 某企業(yè)本月發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出 15000元。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條：除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外，改建的固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)，改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。 張帥峰印 44 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門(mén)折舊） 管理費(fèi)用（管理部門(mén)折舊） 銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)折舊） 貸：累計(jì)折舊 折舊計(jì)提的賬務(wù)處理 張帥峰印 45 （四） 固定資產(chǎn)的改建支出 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十三條 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本， 但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng) 當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 張帥峰印 42 固定資產(chǎn) 年初賬面凈值 折舊率 = 年折舊額 年折舊率 = 2 預(yù)計(jì)使用年限 逐年遞減 不變 逐年遞減 最后兩年該如何處理呢？ （三）固定資產(chǎn)折舊 年限平均法折舊率的雙倍 張帥峰印 43 雙倍余額遞減法舉例 年份 預(yù)計(jì)殘值 年初賬面凈值A(chǔ)（上年 AB） 年折 舊率 年折舊額 B 累計(jì)折舊 1 40 00 600 000 40% 240 000 240 000 2 40 00 360 000 40% 144 000 384 000 3 40 00 216 000 40% 86 400 470 400 4 40 00 129 600 52 800 523200 5 40 00 76 800 52 800 576 000 丙企業(yè)新購(gòu)入一臺(tái)原值為 60000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，凈殘值為 4000元。 10=％ 月折舊率 =％ 247。 張帥峰印 37 折舊方法 平均折舊法 加速折舊法 年限平均法 年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法 （三）固定資產(chǎn)折舊 張帥峰印 38 （ 1） 年限平均法 ： 固定資產(chǎn)年折舊額 = 固定資產(chǎn)原值 — 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)月折舊額 = 固定資產(chǎn)年折舊額 12 固定資產(chǎn)年折舊率 = 1殘值率 年限 固定資產(chǎn)月折舊率 = 年折舊率12 （三）固定資產(chǎn)折舊 張帥峰印 39 （三）固定資產(chǎn)折舊 安達(dá)公司有一幢廠房，原價(jià) 500 000元，預(yù)計(jì)可使用 10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5％。
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