【正文】 2023年 12月 31日（第四年年末），假設(shè)剩余 40名管理人員全部行權(quán)， A公司股票面值為 1元 /股。 82 二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理 ? 2023年 12月， A股份公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。 ? 現(xiàn)金結(jié)算股份支付 ：應(yīng)按 資產(chǎn)負(fù)債表日 當(dāng)日權(quán) ? 益工具的公允價值計量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的 應(yīng)付 ? 職工薪酬。 ? ? 在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日 ? 按授予日股票期權(quán)公允價值、最新估計可行權(quán)數(shù)量 ? 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 ? 貸：資本公積－其他資本公積 ? ? 可行權(quán)日之后 不確認(rèn)其后續(xù)的公允價值變動 ? 行權(quán)時 ：借：銀行存款 ? 資本公積－其他 ? 貸：股本 ? 資本公積－股本溢價 79 權(quán)益結(jié)算的股份支付與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 會計處理比較 ? ▲ 授予日 — 股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期 ? “ 獲得批準(zhǔn) ” 是指企業(yè)與職工雙方就股份支付 ? 交易的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得 ? 股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。 ? 65 第七節(jié) 股利支付 的股份支付的賬務(wù)處理 （ 1） 授予后可立即行權(quán) ? 授予日 : 借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 等 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 行權(quán)結(jié)算： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 66 第七節(jié) 股利支付 的股份支付的賬務(wù)處理 （ 2） 授予后不可立即行權(quán) ? 授予日： 不需要處理 ? 等待期內(nèi) 每個 資產(chǎn)負(fù)債表日 ： 借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 等 貸：應(yīng)付職工薪酬 67 第七節(jié) 股利支付 的股份支付的賬務(wù)處理 （ 2） 授予后不可立即行權(quán) ? 可行權(quán)日以后 ： 借：公允價值變動損益 (公允價值變動產(chǎn)生的差異 ) 貸：應(yīng)付職工薪酬 (或做反向分錄 ) ? 行權(quán)結(jié)算： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 68 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的賬務(wù)處理 ? 丁公司為一上市公司。 ?行權(quán)日： 是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。 ? 現(xiàn)金股票增值權(quán)也稱虛擬股票，是一種與股東價值增長掛鉤的虛擬股權(quán)激勵模式，指的是激勵對象即股票增值權(quán)的持有者在未來一定的時間和條件下，因公司業(yè)績提升、股票價格上揚(yáng)等因素，可以 獲得行權(quán)價與行權(quán)日二級市場股價之間差價的收益，增值收益以現(xiàn)金支付 。 56 第六節(jié) 帶薪缺勤 ? 假定 2年末 (20X8年 12月 31日），該職工有 5個工作日未使用的帶薪休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假。 54 第六節(jié) 帶薪缺勤 ? （ 1）假定 20x7年 1月，該職工沒有休假。 52 第六節(jié) 帶薪缺勤 ? 2023年有關(guān)帳務(wù)處理 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 累積帶薪缺勤 18000 ? 貸：銀行存款 （ 40**300） 18000 ? 10名部門經(jīng)理的帶薪缺勤作廢 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 累積帶薪缺勤 4500 ? 貸：管理費(fèi)用 （ 10**300） 4500 53 第六節(jié) 帶薪缺勤 ? 例： A公司從 20x7年 1月 1日起實行累積帶薪缺勤制度，規(guī)定該公司每名職工每年有權(quán)享有 12個工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn) 2個年度。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用， A公司預(yù)計2023年有 950名職工將享受不超過 5天的帶薪病假，剩余 50名職工每人將平均享受 6天半病假，假定這 50名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。（預(yù)計值） ? 職工在離開企業(yè)時能獲得現(xiàn)金支付，確認(rèn)必須支付的、職工全部累計未使用權(quán)利的金額。 ? 非累積帶薪缺勤：帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，如果本期的權(quán)利沒有用完，就予以取消，并且職工離開企業(yè)時，對未行使的權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。辭退計劃的內(nèi)容見下表 45 第五節(jié) 辭退福利的確認(rèn)和計量 A公司 20X9年辭退計劃一覽表 單位：萬元 所屬部門 職位 辭退數(shù)量 工齡 (年 ) 每人補(bǔ)償 彩電車間 車間主任、副主任 10 1— 10 10 10— 20 20 20— 30 30 高級技工 50 1— 10 8 10— 20 18 20— 30 28 一般技工 100 1— 10 5 10— 20 15 20— 30 25 小計 160 46 第五節(jié) 辭退福利的確認(rèn)和計量 A公司最佳估計（最可能發(fā)生數(shù)）辭退人數(shù)及應(yīng)支付金額 單位：萬元 所屬部門 職位 辭退數(shù)量 工齡 (年 ) 每人補(bǔ)償 接受人數(shù) 補(bǔ)償金額 彩電車間 車間主任、副主任 10 1— 10 10 5 50 10— 20 20 2 40 20— 30 30 1 30 高級技工 50 1— 10 8 20 160 10— 20 18 10 180 20— 30 28 5 140 一般技工 100 1— 10 5 50 250 10— 20 15 20 300 20— 30 25 10 250 小計 160 123 1400 47 第五節(jié) 辭退福利的確認(rèn)和計量 ? 按照或有事項有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，以最可能發(fā)生的數(shù)量確定來預(yù)計接受辭退的人數(shù)。 ? 折現(xiàn)后的金額與實際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實際支付辭退福利款項時計入財務(wù)費(fèi)用。 39 第五節(jié) 辭退福利的確認(rèn)和計量 ? 辭退福利的確認(rèn)同時滿足以下條件 ? （ 1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施 ? 正式計劃指已經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) ? 該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括：擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間等 ? 辭退工作一般應(yīng)在一年內(nèi)實施完畢，因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視符合辭退福利預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件 40 第五節(jié) 辭退福利的確認(rèn)和計量 ? （ 2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。假定該 100名職工均在 2023年中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù) 15年。難以認(rèn)定受益對象的，計入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 32 第四節(jié) 非貨幣性職工薪酬的確定和計量 ? 例： A公司為總部各部門經(jīng)理以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。 該型號彩電的售價為 7000元， A公司適用稅率為 17%； A公司購買的電暖氣開具了增值稅發(fā)票 ， 稅率為 17%。 10 第二節(jié) 應(yīng)付職工薪的基本會計處理 ? （三）職工薪酬的賬務(wù)處理 ? ? ? 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 銷售費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 在建工程 ? 研發(fā)支出 —— 資本化支出 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 11 第二節(jié) 應(yīng)付職工薪的基本會計處理 ? （三）職工薪酬的賬務(wù)處理 ? ? ? 實際支付職工薪酬： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) (企業(yè)代扣代繳的個人所得稅 ) ? 銀行存款 (實際發(fā)放的薪酬，繳納由企業(yè) ? 和職工負(fù)擔(dān)的社會保險費(fèi)和公 ? 積金等 ) 12 第二節(jié) 應(yīng)付職工薪的基本會計處理 ? ? ? 應(yīng)通過 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶核算。 ? ? 難以認(rèn)定受益對象 的非貨幣性福利，計入管理費(fèi)用。第五章 職工薪酬 1 第一節(jié) 職工薪酬的概述 第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的基本會計處理 第三節(jié) 貨幣性職工薪酬的確定和計量 ★ 第四節(jié) 非貨幣性職工薪酬的確定和計量 ★★ 第五節(jié) 辭退福利的確認(rèn)和計量 ★★ 第六節(jié) 帶薪缺勤的會計處理 第七節(jié) 股利支付的會計處理 內(nèi)容概覽 2 第一節(jié) 職工薪酬概述 一、職工的范圍 ? １、與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工） ? 企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等） ? 雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員 3 第一節(jié) 職工薪酬概述 二、職工薪酬的范圍 ? 在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬 ? 能夠量化給職工本人和提供給職工集體享有的