【正文】 二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容 納稅人俱樂部 4006509936 （一）長期股權(quán)投資的范圍 【 提示 】 （ 1）對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，投資方承擔(dān)的是被投資方的 經(jīng)營風(fēng)險 ； （ 2）不具有控制、共同控制或重大影響的投資，投資方承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的 價格變動風(fēng)險 、被投資方的信用風(fēng)險 ；兩種投資所承擔(dān)的 風(fēng)險特征顯著不同 ，因此，應(yīng)當(dāng)由不同會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。 2022年發(fā)布的 2號準(zhǔn)則 整合了 如分步實(shí)現(xiàn)合并、分步處置子公司時個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的處理、企業(yè)合并取得投資相關(guān)費(fèi)用不再資本化等。 納稅人俱樂部 4006509936 投資性主體 ?基礎(chǔ)信息： 子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地、企業(yè)對子公司的持股比例 /表決權(quán)比例 ?相關(guān)風(fēng)險信息： ? 向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在 重大限制 的性質(zhì)和程度 ? 向子公司 提供支持的承諾或意圖 ，以及當(dāng)期提供的支持的類型、金額和原因 ? 企業(yè)或其子公司向受企業(yè)控制的結(jié)構(gòu)化主體 提供支持 母公司 （投資性主體） 子公司 （投資性主體） 子公司的未合并下屬子公司 披露 納稅人俱樂部 4006509936 在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 第四章 在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中 權(quán)益的披露 ?基礎(chǔ)信息（重要的、主要財務(wù)信息） ?在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的 權(quán)益不重要 ?相關(guān)風(fēng)險信息 納稅人俱樂部 4006509936 重要的 合營安排 或聯(lián)營企業(yè)：基礎(chǔ)信息（舉例） 企業(yè)名稱 注冊地 主要 經(jīng)營地 持股比例 業(yè)務(wù)性質(zhì) 對企業(yè)活動是否 具有戰(zhàn)略性 納稅人俱樂部 4006509936 重要的合營企業(yè)：主要財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免） 2X15年度 2X15年 2X14年 A企業(yè) B企業(yè) … A企業(yè) B企業(yè) … 流動資產(chǎn) 其中：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 非流動資產(chǎn) 資產(chǎn)合計 流動負(fù)債 非流動負(fù)債 負(fù)債合計 凈資產(chǎn) 按持股比例計算的凈資產(chǎn)份額 取得投資時形成的商譽(yù) 包括抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易在內(nèi)的其他調(diào)整事項(xiàng) 對合營企業(yè)權(quán)益投資的賬面余額 期末減值準(zhǔn)備 對合營企業(yè)權(quán)益投資的賬面價值 存在公開報價的權(quán)益投資的公允價值 納稅人俱樂部 4006509936 重要的合營企業(yè)：主要財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免） 2X15年度 2X15年 2X14年 A企業(yè) B企業(yè) … A企業(yè) B企業(yè) … 營業(yè)收入 財務(wù)費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 凈利潤 其中：終止經(jīng)營的凈利潤 其他綜合收益 綜合收益總額 企業(yè)本期收到的來自合營企業(yè)的股利 納稅人俱樂部 4006509936 重要的聯(lián)營企業(yè)：主要財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免） 2X15年度 2X15年 2X14年 A企業(yè) B企業(yè) … A企業(yè) B企業(yè) … 流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn) 資產(chǎn)合計 流動負(fù)債 非流動負(fù)債 負(fù)債合計 凈資產(chǎn) 按持股比例計算的凈資產(chǎn)份額 取得投資時形成的商譽(yù) 包括抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易在內(nèi)的其他調(diào)整事項(xiàng) 對聯(lián)營企業(yè)權(quán)益投資的賬面余額 期末減值準(zhǔn)備 對聯(lián)營企業(yè)權(quán)益投資的賬面價值 存在公開報價的權(quán)益投資的公允價值 納稅人俱樂部 4006509936 重要的聯(lián)營企業(yè)：主要財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免） 2X15年度 2X15年 2X14年 A企業(yè) B企業(yè) … A企業(yè) B企業(yè) … 營業(yè)收入 凈利潤 其中：終止經(jīng)營的凈利潤 其他綜合收益 綜合收益總額 企業(yè)本期收到的來自聯(lián)營企業(yè)的股利 納稅人俱樂部 4006509936 在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的 權(quán)益不重要 的 ： 匯總財務(wù)信息 舉例（ 投資性主體豁免 ） 2X15年 2X15年 2X14年 合營企業(yè) ： 投資賬面價值合計 下列各項(xiàng)按持股比例計算的合計數(shù) 凈利潤 其中：終止經(jīng)營的凈利潤 其他綜合收益 綜合收益總額 聯(lián)營企業(yè) ： 投資賬面價值合計 下列各項(xiàng)按持股比例計算的合計數(shù) 凈利潤 其中：終止經(jīng)營的凈利潤 其他綜合收益 綜合收益總額 納稅人俱樂部 4006509936 與企業(yè)在合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益相關(guān)的 風(fēng)險信息 ?對轉(zhuǎn)移資金能力的 重大限制 的性質(zhì)和程度 ?超額虧損 ：未確認(rèn)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，當(dāng)期數(shù) /累積數(shù) ?與對合營企業(yè)投資相關(guān)的 未確認(rèn)承諾 ?或有負(fù)債 納稅人俱樂部 4006509936 在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 第五章 在未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露 ?基礎(chǔ)信息（性質(zhì)） ?相關(guān)風(fēng)險信息 納稅人俱樂部 4006509936 未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體：基礎(chǔ)信息 ?披露 非合并結(jié)構(gòu)化主體 的 性質(zhì) 、目的、 規(guī)模 、活動及融資方式 （分類別披露） ?例： 2X15年 12月 31日，與 A企業(yè)集團(tuán)相關(guān)聯(lián)、但未納入 A集團(tuán)合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體主要 從事信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù) ，從 A集團(tuán)成員企業(yè)購買信貸資產(chǎn)，同時在資本市場發(fā)行資產(chǎn)支持證券（分級產(chǎn)品）融資。 不再納入合并范圍 ?由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體，披露該變化及其原因。 合營安排（包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)） 聯(lián)營企業(yè) 適用（采用 FV計量的特殊情況） 。 ?有具體明確的目的。 ?其他主體 :企業(yè)的 子公司 、 合營安排 （包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）、 聯(lián)營企業(yè) 、 未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體 。 納稅人俱樂部 4006509936 在 其他主體 中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 ?總則：目標(biāo) /有關(guān)定義 /適用范圍 ?重大判斷和假設(shè)的披露 ?在 子公司 中權(quán)益的披露 ?在 合營安排或聯(lián)營企業(yè) 中權(quán)益的披露 ?在 未納入 合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體 中權(quán)益的披露 ?銜接規(guī)定 納稅人俱樂部 4006509936 在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 第一章 總則 ?目標(biāo) /重要性原則 ?相關(guān)定義 ?適用范圍 納稅人俱樂部 4006509936 ?披露的目標(biāo) ： 有助于財務(wù)報表使用者評估企業(yè)在其他主體中 權(quán)益的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險 ，以及該權(quán)益對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。 同時根據(jù)比較財務(wù)報表最早期間期初采用權(quán)益法核算時使用的相關(guān)信息， 確認(rèn)本企業(yè)在共同經(jīng)營中的利益份額所產(chǎn)生的各項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）和負(fù)債 ，所確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間 存在暫時性差異 的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18號 — 所得稅》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。 ，非合營方對該合營企業(yè) 不具有重大影響的 ，應(yīng)當(dāng)按照《 CAS第 22號 — 金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。 逆流交易 購入的資產(chǎn)發(fā)生符合 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號 — 資產(chǎn)減值 》 等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的 ， 合營方應(yīng)當(dāng) 按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失 。 合營安排通過單獨(dú)主體達(dá)成 納稅人俱樂部 4006509936 （一）共同經(jīng)營中，合營方的會計處理 （二）共同經(jīng)營中，非合營方的會計處理 四、共同經(jīng)營參與方的會計處理 納稅人俱樂部 4006509936 （一）共同經(jīng)營中，合營方的會計處理 共同經(jīng)營中，合營方應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額 相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理： ?確認(rèn) 單獨(dú)所持有的資產(chǎn) ，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)； ?確認(rèn) 單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債 ，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債； ?確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出 份額所產(chǎn)生的收入 ； ?按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營 因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入 ； ?確認(rèn) 單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用 ，以及按 其份額 確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用。 合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成 納稅人俱樂部 4006509936 通過單獨(dú)主體達(dá)成的合營安排 ， 通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營企業(yè) 。 一些安排不要求采用單獨(dú)主體的形式開展其活動；另一些安排則涉及構(gòu)造單獨(dú)主體 。 ?合營企業(yè) ， 是指合營方僅對該安排的 凈資產(chǎn) 享有權(quán)利的合營安排 。 保護(hù)性權(quán)利 納稅人俱樂部 4006509936 能夠集體控制一項(xiàng)安排的組合很可能不止一個 共同控制要求組合必唯一 如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠 集體控制某項(xiàng)安排的 ， 不構(gòu)成共同控制 。 VS保護(hù)性權(quán)利 —— 僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關(guān)活動進(jìn)行決策的一項(xiàng)權(quán)利 。 “ 一組參與方或所有參與方 ” 即意味著要有兩個或兩個以上的參與方聯(lián)合起來才能形成控制 。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的 銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動 等。 二、合營安排的認(rèn)定 （一）合營安排的定義和特征 納稅人俱樂部 4006509936 要正確理解合營安排的定義 ， 需要準(zhǔn)確把握“ 參與方 ” 、 “ 共同控制 ” 等概念 。 納稅人俱樂部 4006509936 2 二 4 6 合營安排的認(rèn)定 合營安排準(zhǔn)則的核算范圍 3 共同經(jīng)營參與方的會計處理 合營企業(yè)參與方的會計處理 銜接規(guī)定 合營安排的分類 納稅人俱樂部 4006509936 ?合營安排準(zhǔn)則規(guī)范了 合營安排的 認(rèn)定 、 分類 以及各參與方在合營安排中權(quán)益等的 會計處理 。 ? 企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從 項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷 ? 判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性：是否屬于企業(yè)日?；顒?、是否顯著影響企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等 ? 判斷項(xiàng)目金額大小的重要性：該項(xiàng)目