企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—職工薪酬準(zhǔn)則解讀與案例分析(參考版)
2025-04-08 13:44本頁(yè)面
【正文】 銜接規(guī)定 51 。 50 第三十條 對(duì)于本準(zhǔn)則施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利， 除本準(zhǔn)則三十一條規(guī)定外 ，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào) —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 》 的規(guī)定采用 追溯調(diào)整法 處理。 第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系所提供 辭退福利 及其期末應(yīng)付未付金額。 （三）設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性的影響。 第二十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與 設(shè)定受益計(jì)劃 有關(guān)的下列信息： （一）設(shè)定受益計(jì)劃的特征及與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 （六）其他短期薪酬。 （四）為職工提供的非貨幣性福利及其計(jì)算依據(jù)。 （二）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其期末應(yīng)付未付金額。 47 ? 長(zhǎng)期殘疾福利水平 取決于職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短的，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 在職工提供服務(wù)的期間 確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)，計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限； ? 長(zhǎng)期殘疾福利與職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短無關(guān)的 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 導(dǎo)致職工長(zhǎng)期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期 確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)。 （三）重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分： （一）服務(wù)成本。 接受辭退的職工數(shù)量 發(fā)生概率 最佳估計(jì)數(shù) 0 0 0 1 3% 2 5% 3 5% 4 20% 5 15% 6 25% 7 8% 9 12% 10 7% 合計(jì) 由上述計(jì)算結(jié)果可知，彩電車間主任和副主任級(jí)別、工齡在 1～ 10年的職工接受辭退計(jì)劃的最佳估計(jì)數(shù)為 ，則應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的辭退福利金額應(yīng)為 ( 30)萬元，由于所有的辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，因此， 20 8年企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 1701 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 辭退福利 1701 000 46 五 .其他長(zhǎng)期職工福利 ? 企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合 設(shè)定提存計(jì)劃條件 的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則第十二條關(guān)于設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 所屬部門 職位 辭退數(shù)量 工齡（年） 接受數(shù)量 每人補(bǔ)償 補(bǔ)償金額 彩電車間 車間主任 副主任 10 1～ 10 5 10 50 10～ 20 2 20 40 20～ 30 1 30 30 高級(jí)技工 50 1～ 10 20 8 160 10～ 20 10 18 180 20～ 30 5 28 140 一般技工 100 1～ 10 50 5 250 10～ 20 20 15 300 20～ 30 10 25 250 合計(jì) 160 123 1 400 按照 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) —— 或有事項(xiàng) 》 有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計(jì)算確定。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。 42 丁公司為一家家用電器制造企業(yè)， 20 8年 9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從 20 9年 1月 1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定， 合理預(yù)計(jì) 并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。 41 四 .辭退福利 ? 企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者 孰早日 確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入 當(dāng)期損益 ： （一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。 （二）計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。 （二）結(jié)算價(jià)格，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。 設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算 ，是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的部分或所有未來義務(wù)進(jìn)行的交易，而不是根據(jù)計(jì)劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利。 （二）企業(yè)確認(rèn)相關(guān)重組費(fèi)用或辭退福利時(shí)。 ? 除非其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計(jì)入資產(chǎn)成本，上述第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；第（三）項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。 （二） 設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額 ，包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。 38 ? 報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分： （一） 服務(wù)成本 ，包括 當(dāng)期服務(wù)成本 、 過去服務(wù)成本 和 結(jié)算利得或損失 。 ① 根據(jù)計(jì)劃的福利公式，企業(yè)將預(yù)計(jì)醫(yī)療費(fèi)用現(xiàn)值的 %（ 50%/20）歸屬于最初 20年的每一年。每一年的當(dāng)期服務(wù)成本反映雇員可能不會(huì)完成必要服務(wù)期限以獲取全部或部分福利的可能性。 案例 4： 某離職福利計(jì)劃對(duì)離職時(shí)已經(jīng)服務(wù) 10年以上、 20年以下的雇員，報(bào)銷其離職后醫(yī)療費(fèi)用的 40%，對(duì)于離職時(shí)服務(wù) 20年以上，報(bào)銷 50%。對(duì)這些雇員，企業(yè)將福利 2023元（ 2萬元 /10）歸屬于最初的 10年中的每一年。對(duì)這些雇員，企業(yè)將福利 1000元（ 2萬元 /20）歸屬于從最初 20年中的每一年。對(duì)于這些雇傭，企業(yè)將福利 1000元（ 2萬元 /20）歸屬于從 3555歲中的每一年。 ① 對(duì)于在 35歲前加入的雇員，其服務(wù)手冊(cè)獲得該計(jì)劃福利的年齡為 35歲。根據(jù)當(dāng)時(shí)條件假設(shè)的折現(xiàn)率為 10%，下表列示了對(duì)于一個(gè)預(yù)計(jì)在 5年末離職的雇員如何形成義務(wù)。在第一年末的基金金額 260，假定預(yù)期年度投資回報(bào)為 12%： 借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn) 260 貸：銀行存款 260 借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn) 貸：管理費(fèi)用 如果在第二年未重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值增加，形成精算損失 80萬元； 借：其他綜合收益 — 設(shè)定受益計(jì)劃精算損失 80 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 80 案例 2： 在服務(wù)終止時(shí)支付整比福利，等于每一服務(wù)年度提前最終工作的 1%。
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