稅收籌劃實(shí)務(wù)ppt課件-在線瀏覽
2025-06-29 12:43本頁面
【正文】 借款未指明用途的，借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。 注意： 資金拆借的雙方一般為關(guān)聯(lián)企業(yè)，在利息計(jì)算和資金回收期限方面，具有較大的彈性和回旋余地，可通過提高利息支付，沖減企業(yè)利潤，抵消納稅金額。 【 案例 5】 甲公司（母公司）投資 200萬元成立全資子公司乙，乙公司于 2022年１月１日向甲公司借款 500萬元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限一年，年利率 10%，乙公司于 2022年12月 31日到期時(shí)一次性還本付息 550萬元。 乙公司預(yù)計(jì) 2022年利潤總額 200萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，預(yù)計(jì)應(yīng)納所得稅額為多少？ 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 籌劃效果： 乙公司無需支付利息。 如果甲公司所得稅稅率高于乙公司，乙公司可以保留盈余不分配，這樣甲公司也就無需補(bǔ)繳所得稅。 方案 3： 如果甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為乙公司的原材料，那么，甲公司可以采取賒銷方式銷售產(chǎn)品，將乙公司需要支付的應(yīng)付賬款由甲公司作為 “ 應(yīng)收賬款 ” 掛賬。 注意轉(zhuǎn)移定價(jià)的適度 注意： 企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，有時(shí)會受到利息扣除限額的限制，如果企業(yè)獲得的債權(quán)性投資超出了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以考慮通過非關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得非債權(quán)投資。 結(jié)論： 企業(yè)之間相互拆借資金的稅務(wù)籌劃效果優(yōu)于金融機(jī)構(gòu)貸款方式 四、融資渠道與資金用途配合的稅務(wù)籌劃 】 某公司 2022年年底對下年度生產(chǎn)經(jīng)營所需資金數(shù)量進(jìn)行預(yù)測后得出結(jié)論： 2022年 1月 1日將需要借入資金總計(jì) 6000萬元，其中為構(gòu)建固定資產(chǎn)（普通大型設(shè)備）需要借入資金 3000萬元，日常經(jīng)營也需要 3000萬元，考慮到實(shí)際情況， 2022年只能從銀行借入資金 4000萬元，借款期限 2年，年利率 4%,其余 2022萬元需要從其他企業(yè)借入，借款期限也是兩年，年利率 10%。針對上述情況，提出籌劃方案。 籌劃效果： 計(jì)入固定資產(chǎn)的借款利息總額 =3000*4%=120（萬元） 允許當(dāng)年稅前扣除的利息 =3000*4%=120（萬元） 不得稅前扣除的利息 =2022*（ 10%4%） =120（萬元） 企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅 =120*25%=30（萬元） 方案二： 將從企業(yè)借入的款項(xiàng)以及從銀行借入的 1000萬元用于構(gòu)建固定資產(chǎn)，從銀行借入的 3000萬元用于經(jīng)營性支出。 籌劃關(guān)鍵知識點(diǎn) 利息扣除限額 借款費(fèi)用資本化 五、企業(yè)集資的稅務(wù)籌劃 籌劃思路： 利用集資利息與員工工資支付方式的轉(zhuǎn)化進(jìn)行。一剛剛投產(chǎn)的項(xiàng)目市場銷售形勢良好，目前急需流動(dòng)資金，但由于企業(yè)目前負(fù)債率過高，無法再從外部獲得資金，若企業(yè)內(nèi)部積累資金，將錯(cuò)失大好的市場機(jī)會，企業(yè)決定以內(nèi)部集資的方式解決資金問題。為調(diào)動(dòng)職工集資的積極性，企業(yè)對集資款的利息規(guī)定為年利率 20%，目前市場上金融機(jī)構(gòu)的同類同期貸款利率為 8%。 分析： 超支利息應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =500（ 20%8%） =60（萬元） 企業(yè)本年應(yīng)納所得稅 =（ 100＋ 60） 25%=40（萬元） 企業(yè)有無辦法降低稅負(fù)？ 籌劃方案： 將職工集資利率降為 8%，降低的利息通過每月提高職工工資 50元的方式解決。 六、融資階段選擇中的稅務(wù)籌劃 籌劃思路： 盡量選擇盈利年度進(jìn)行貸款，通過貸款利息支出抵消盈利，減輕稅負(fù)。該企業(yè)原計(jì)劃在 2022年度開始從銀行貸款，貸款期限 3年，每年支付貸款利息約 5萬元。 2022年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 =35*25%=（萬元） 2022— 2022年不需繳納 2022年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 =5*25%=（萬元） 籌劃方案： 將貸款提前到 2022年 籌劃效果： 2022年虧損 15萬元 2022年虧損 5萬元 2022年補(bǔ)虧后無盈利 2022年補(bǔ)虧后盈利 10萬元。 方案一： 應(yīng)納企業(yè)所得稅 =30*25%=（萬元） 留存利潤 ==（萬元） 方案二： 應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（ 3015） *25%=（萬元） 稅后凈利 ==（萬元） 第三節(jié) 企業(yè)租賃的稅務(wù)籌劃 稅法規(guī)定： 經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營業(yè)稅；其他單位，租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給承租方的，繳納增值稅，未轉(zhuǎn)讓的，繳納
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