金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資-在線瀏覽
2025-02-25 19:23本頁面
【正文】 收益 500 000 交易性金融資產(chǎn)核算程序如圖 62所示 銀行存款 交易性金融資產(chǎn) — 成本 公允價值變動損益 交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 投資收益 交易費用 應(yīng)收股利 應(yīng)收股利 第三節(jié) 持有至到期投資 ? 一 、持有至到期投資的含義 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 企業(yè)將所持有的債券劃分為持有至到期投資，如果企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生了變化，在持有至到期投資到期前，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)，也可以將其出售 ? 二、持有至到期投資的核算 ? （一）設(shè)置賬戶 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “持有至到期投資” 賬戶。 ? 賬戶用途：核算持有至到期債券投資的取得、出售和到期收回成本。 ? 賬戶結(jié)構(gòu)： 持有至到期投資 借 貸 取得成本（公允價值 +交易費用） 出售時結(jié)轉(zhuǎn)的成本 期末余額：持有至到期投資的攤余成本 ? （二）持有至到期投資取得的核算 【 例 62】 2022年 1月 1日，華為公司購入乙公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的面值 600 000元、期限 5年、票面利率 5%、每年 12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款為 618 500元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息 40 000元。實際利率法，是指按照實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。該公司 2022年 1月 1日購入面值 500 000元、期限 5年、票面利率 6%、每年 12月 31日付息、取得成本 528 000元的乙公司債券。 ? 表 61 利息收入確認(rèn)及溢價攤銷表（實際利率法） 計息日期 應(yīng)計利息（ A） 實際利率（ B） 利息收入（ C=E B） 應(yīng)攤銷溢價（ D=AC） 攤余成本（ E=期初 ED） 2022年 1月 1日 2022年 12月 31日 2022年 12月 31日 2022年 12月 31日 2022年 12月 31日 2022年 12月 31日 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 % % % % % 24 922 24 682 24 431 24 168 23 797 5 078 5 318 5 569 5 832 6 203 528 000 522 922 517 604 512 035 506 203 500 000 合 計 150 000 — 122 000 28 000 — 根據(jù)表 61的計算結(jié)果，華為公司編制的各年確認(rèn)利息收入和攤銷溢價的會計分錄如下： 2022年 12月 31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價時 : 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 922 持有至到期投資 —— 乙公司債券（利息調(diào)整） 5 078 以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價的會計分錄可以此類推。 ? 已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)讓日，丙公司債券賬面攤余成本為 788 783元，其中，成本 800 000元，利息調(diào)整（貸方余額） 11 217元。丁公司債券面值 500 000元、期限 4年、票面利率5%、到期一次還本付息。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等。 ? 二、可供出售金融資產(chǎn)的核算 ? （一）設(shè)置賬戶 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “可供出售金融資產(chǎn)” 賬戶。 ? 賬戶用途：核算持有的可供出售金融資產(chǎn)取得、出售的公允價值。 ? ? 可供出售金融資產(chǎn) ? 借方 貸方 取得成本（公允價值 +交易費用） 公允價值高于賬面價值的差 額 出售時結(jié)轉(zhuǎn)的成本 公允價值低于賬面價值的差額 期末余額：期末公允價值 （二）賬務(wù)處理 【 例 66】 華為公司于 2022年 7月 10日從二級市場購入甲公司股票 1 000 000股，每股市價 15元，手續(xù)費 30 000元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2022年 2月 1日，華為公司將甲公司股票售出，售價為每股 13元，另支付交易費用 30 000元。華為公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假定無交易費用和其他因素的影響，華為公司的賬務(wù)處理如下： ? 2022年 1月 1日，購入乙公司債券時， ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 乙公司債券（成本） 1 000 000 ? —— 乙公司債券（利息調(diào)整） 28 244 ? 貸：銀行存款 l 028 244 ? 2022年 12月 31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動時， ? 實際利息 =1 028 244?3%=30 （元） ? 年末攤余成本 =1 028 244+30 ?40 000=1 019 （元） ? 借：應(yīng)收利息 40 000 ? 貸：投資收益 30 ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 乙公司債券（利息調(diào)整） 9 ? 借：銀行存款 40 000 ? 貸：應(yīng)收利息 40 000 ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 19 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 乙公司債券（公允價值變動 19 第五節(jié) 長期股權(quán)投資 ? 一、長期股權(quán)投資的含義 ? 長期股權(quán)投資，通常是指企業(yè)長期持有，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。長期股權(quán)投資具有投資大、期限長、風(fēng)險大、能為企業(yè)帶來長期利益等特征。 ? 二、長期股權(quán)投資的核算 ? （一）設(shè)置賬戶 ? 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “長期股權(quán)投資” 賬戶。 ? 賬戶用途：核算企業(yè)持有的長期股權(quán)投資取得、持有和處置業(yè)務(wù)。 ? 1．企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ? （ 1）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ? 【 例 68】 2022年 1月 1日， A公司出資 2 000 000元，認(rèn)購 B公司股票，取得了 B公司 80%的控股權(quán)，購買日 B公司凈資產(chǎn)是 3 000 000元。A公司另支付相關(guān)稅費 210 000元。 A公司應(yīng)作如下會計分錄： ? 借：長期股權(quán)投資 10 210 000 ? 貸：銀行存款 10 210 000 2．其他方式取得的長期股權(quán)投資 （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 【 例 610】 華為
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