【正文】 貸：投資收益 15 000 ? （ 2） 2022年 9月 20日，收到 A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有的交易性債券投資每半年計(jì)提一次利息。 公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) — 股票或債券 （公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) — 股票或債券 （公允價(jià)值變動(dòng)） 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 交 易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表 2022年 6月 30日 單位：元 交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目 調(diào)整前賬面余額 期末公允價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益 調(diào)整后賬面余額 A公司股票 325 000 260 000 65 000 260 000 B公司股票 252 000 297 000 45 000 297 000 甲公司債券 82 000 85 000 3 000 85 000 ? 華聯(lián)公司 2022年 6月 30日的會(huì)計(jì)處理如下： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 65 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 65 000 借：交易性金融資產(chǎn) ——B公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 45 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 45 000 借：交易性金融資產(chǎn) ——甲公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 3 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 000 借：銀行存款 （實(shí)收數(shù)） 借（或貸）：投資收益 （差額） 貸：交易性金融資產(chǎn) — 股票或債券 （成本） — 股票或債券 （公允價(jià)值變動(dòng)） （或借記） 同時(shí)，按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，將記： 借（或貸）：投資收益 貸（或借）：公允價(jià)值變動(dòng)損益 例 P51 課堂練習(xí) ： 處置金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 例如： 企業(yè)購買的國債、金融債券、企業(yè)債券等 （一） 持有至到期投資的取得 （二） 持有至到期投資的計(jì)息 （三） 持有至到期投資的重分類 （四） 持有至到期投資的出售 （五） 持有至到期投資的到期兌付 （六） 持有至到期投資的減值 債券 購買價(jià)格 ： 面值 購買 ：購買價(jià) =債券面值（票面利率 =市場(chǎng)利率） 溢價(jià) 購買 ：購買價(jià) 債券面值（票面利率 市場(chǎng)利率） 折價(jià) 購買 ：購買價(jià) 債券面值（票面利率 市場(chǎng)利率） 票面利率 ：債券票面上印有的利率（名義利率） 市場(chǎng)利率 ：證券市場(chǎng)上的匯率（實(shí)際利率）。 （一）持有至到期投資取得的核算 賬戶設(shè)置 持有至到期投資（資產(chǎn)類） ① 取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi) ② 期末一次還本付息債券計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息 ④ 處置時(shí)注銷的賬面價(jià)值 ⑥ 余 :持有該資產(chǎn)的攤余成本 明細(xì)賬 :持有至到期投資 —成本：面值 —利息調(diào)整：面值與買價(jià)的差額 ③ 期末攤銷時(shí)的調(diào)整 (或借方 ) —應(yīng)計(jì)利息：到期付息債券的應(yīng)收利息 ⑤ 到期收回的本金和利息 初始計(jì)價(jià)： ● 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用 之和作為初始確認(rèn)金額 。 會(huì)計(jì)分錄 ? 購入時(shí)： 借： 持有至到期投資 — 債券 (成本 ) （面值） 應(yīng)收利息 （ 墊付的 已到期未領(lǐng) 利息 ） 持有至到期投資 — 債券 (利息調(diào)整 )或貸 （ 差 額 ） 貸：銀行存款 （ 實(shí)付款 ） ? 收回墊付的利息時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 [例 1] 某企業(yè) 2022年 1月 1日購進(jìn)甲公司同日發(fā)行的面值為 400萬元的三年期債券 ,共付價(jià)款 402萬元 ,其中相關(guān)稅費(fèi) 2萬元 .準(zhǔn)備持有至到期 . 借：持有至到期投資 —甲公司債券 (成本 ) 400萬元 —甲公司債券 (利息調(diào)整 ) 2萬元 貸：銀行存款 402萬元 [例 2] 某企業(yè) 08年 1月 1日以 1060萬元購入 A公司上年 1月 1日發(fā)行的面值為 1000萬元 .票面年利率 6%.期限 3年 .每年 1月1日付息一次 .一次還本債券 ,其中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 60萬元 ,另付相關(guān)稅費(fèi) 5萬元 .準(zhǔn)備持有至到期 . 借：持有至到期投資 —A公司債券 (成本 ) 1000萬元 應(yīng)收利息 60萬元 持有至到期投資 —A公司債券 (利息調(diào)整 ) 5萬元 貸：銀行存款 1065萬元 2月 1日收到墊付的利息時(shí)： 借：銀行存款 60萬元 貸：應(yīng)收利息 60萬元 [例 3] 某企業(yè) 01年 1月 1日以 33萬元的價(jià)款購進(jìn) A企業(yè)同日發(fā)行的面值為 32萬元、票面年利率 12%、期限 5年、到期一次還本付息債券 ,另付相關(guān)稅費(fèi) .準(zhǔn)備持有至到期 . 借：持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (成本 ) 320220 —A企業(yè)債券 (利息調(diào)整 )16000 貸：銀行存款 336000 （二）持有至到期投資的計(jì)息：即 按 實(shí)際利率法 計(jì)提利息收入，計(jì)入“投資收益”，同時(shí)攤銷“利息調(diào)整”。 投資收益 =持有至到期投資 攤余成本 *實(shí)際利率 實(shí)際利率 ： 是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 通俗理解攤余成本即“ 持有至到期投資 ” 總賬的賬面余額 P55 一次還本付息債券的計(jì)息 借記“持有至到期投資 — 債券 (應(yīng)計(jì)利息 )‖ 分期付息一次還本債券的計(jì)息 借記“應(yīng)收利息” 分期付息一次還本債券的計(jì)息 資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：應(yīng)收利息 (面值 票面利率 ) 貸： 持有至到期投資 — 債券 (利息調(diào)整 )或借方 (差額 ) 投資收益 — 債券利息收入 (攤余成本 實(shí)際利率 ) 收回到期利息時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 解釋： （ 1） 攤余成本 =―持有至到期投資”的 總賬余額 （ 2）只討論 未發(fā)生減值的 持有至到期投資的計(jì)息 （ 3）利息調(diào)整的攤銷方法 :實(shí)際利率法 （ 4）實(shí)際利率在取得持有至到期投資時(shí)確定并保持不變。 [例 5] 某企業(yè) 01年 1月 1日以 1000元的價(jià)款購進(jìn) A企業(yè)同日發(fā)行的面值為 1250元、票面年利率 %、期限 5年、到期一次還本付息債券 .準(zhǔn)備持有至到期 .計(jì)算得出實(shí)際利率約為 % (1)01年 1月 1日購進(jìn)時(shí) 借：持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (成本 ) 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (利息調(diào)整 )250 (2)期末計(jì)息 持有至到期投資利息計(jì)算表 (實(shí)際利率法 ) 計(jì)息日期 借：持有至到期投資 —A (應(yīng)計(jì)利息 )% 貸：投資收益 % 借：持有至到期投資 —利息調(diào)整（攤銷） 剩余利息 調(diào) 整 期末攤余 成 本 ① =面值 票面利率 ② =上期⑤ 實(shí)際利率 ③ = ① ② ④ =上期④ ③ ⑤ =上期⑤ +① + ③ 250 1000 59 59 59 59 59 0 1545（本息） 合 計(jì) 295 545 250 面值為 1250元、買價(jià) 1000元、票面年利率 % 、期限 5年、實(shí)際利率 %―利息調(diào)整” 250元。 (1)01年 1月 1日購進(jìn)時(shí) 借：持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (成本 ) 1000 貸：銀行存款 1250 持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (利息調(diào)整 )250 （ 2）各年末計(jì)息： 2022年末 借：持有至到期投資 — A企業(yè)債券 (應(yīng)計(jì)利息 ) 59 持有至到期投資 — A企業(yè)債券 (利息調(diào)整 ) 貸：投資收益 — 債券利息收入 （ 3）到期收到本息 借：銀行存款 1545 貸：持有至到期投資 — A企業(yè)債券 (應(yīng)計(jì)利息 ) 295 持有至到期投資 — A企業(yè)債券 (成本 ) 1250 課堂練習(xí) （三）持有至到期投資的重分類 在重分類日作： 借：可供出售金融資產(chǎn) (重分類日公允價(jià)值 ) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 (已提數(shù) ) 貸：持有至到期投資 —成本 .應(yīng)計(jì)利息 .利息調(diào)整 (賬面余額 ) 資本公積 —其他資本公積 (差額 ) [例 6] 01年 1月 1日購入的 A企業(yè)債券作為持有至到期投資 ,03年末重分類為可供