【正文】 意義及目標(biāo) 稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅人主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng) 做出的事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)再生產(chǎn)過程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理與各方面財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，包括籌資、投資、運(yùn)營(yíng)和分配等基本內(nèi)容。因此，稅收籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理息息相關(guān)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須考慮的一個(gè)重要因素。通過稅收籌劃可以從一定程度上解決這個(gè)問題。 研究背景 改革開放以來，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的地位越來越顯著，由于中小企業(yè)多采用所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)統(tǒng)一的管理模式，規(guī)模較小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，所以，融資難一直是企業(yè)成為制約中小企業(yè)發(fā)展的主要問題。隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善，企業(yè)想通過 偷逃稅降低成本已經(jīng)不太現(xiàn)實(shí)，中小企業(yè)只有通過選擇合法的途徑降低納稅成本，而稅收籌劃給中小企業(yè)降低納稅成本提供了選擇。我洛陽理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 3 國(guó)對(duì)稅收籌劃的研究始于上個(gè)世紀(jì)九十年代，主要是對(duì)稅收籌劃的理論研究，結(jié)合企業(yè)實(shí)際的稅收籌劃研究較少。即使有的中小企業(yè)實(shí)施了稅收籌劃，由于在實(shí)際操作中存在一定的誤解，過多的關(guān)注稅收籌劃給企業(yè)稅負(fù)帶來的積極作用，忽視了機(jī)會(huì)成本的存在，錯(cuò)誤的以降低企業(yè)稅負(fù)成本作為企業(yè)的最終目標(biāo)，結(jié)果給企業(yè)帶來了一些負(fù)面的影響。目前而言，我國(guó)中小企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)于外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的稅負(fù)普遍偏重，再加上中小企業(yè)自身的特點(diǎn)決定了它們?cè)谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。本文將結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，從企業(yè)籌資、投資和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，希望能夠?qū)σ院笾行∑髽I(yè)的稅務(wù)籌劃提供一些可行性的建議。納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)繳的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，是企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)基本觀念，也是企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)基本法則，與直接減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)一樣是稅收籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分。既然貨幣具有時(shí)間價(jià)值，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當(dāng)期的稅款繳納具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。因此，在符合稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)洛陽理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 4 應(yīng)該盡可能爭(zhēng)取延期納稅，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，從而提高企業(yè)的相對(duì)稅收收益。 毫無疑問，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。無論是自然人納稅人還是法人納稅人，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰前提下，都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，那就是追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。其實(shí)現(xiàn)方式有三種：一是在控制成本不變的前提下，把蛋糕做大，隨著總收益的增加，其與總成本之差亦隨之增加。三是在總成本和總收益都改變的時(shí)候，保持總收益 的增長(zhǎng)幅度高于總成本的增長(zhǎng)幅度，或者是保持總收益的減少幅度低于總成本的較少幅度。成本 按其來源可分為內(nèi)在成本和外在成本。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的納稅人， 企業(yè) 為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，進(jìn)行納稅籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求， 也 具有一定的合理性和現(xiàn)實(shí)意義。各國(guó)一般從 質(zhì)或量?jī)蓚€(gè)方面對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定。 國(guó)外目前對(duì)中小企業(yè)的界定 美國(guó)：如果雇員人數(shù)不超過 500 人，則為中小企業(yè)。質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：市場(chǎng)份額較小；所有者親自管理；企業(yè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。 歐盟：雇員人數(shù)在 250 人以下且年產(chǎn)值 不超過 4000 萬歐元、或者資產(chǎn)年度負(fù)債總額不超過 2700 萬歐元、且不被一個(gè)或幾個(gè)大企業(yè)持有 25%以上的股權(quán)。 日本：針對(duì)不同的行業(yè)制定不同的標(biāo)準(zhǔn)。 我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的界定 我國(guó) 結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)，通過企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額指標(biāo)對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定。 洛陽理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 6 表 21 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定具體內(nèi)容 行業(yè)名稱 指標(biāo)名稱 計(jì)算單位 中型 小型 工業(yè) 企業(yè) 從業(yè)人數(shù) 人 3002020 以下 300 以下 銷售額 萬元 300030000 以下 3000 以下 資產(chǎn)總額 萬元 400040000 以下 4000 以下 建筑業(yè) 企業(yè) 從業(yè)人數(shù) 人 6003000 以下 600 以下 銷售額 萬元 30030000 以下 3000 以下 資產(chǎn)總額 萬元 400040000 以下 4000 以下 批發(fā)業(yè) 企業(yè) 從業(yè)人數(shù) 人 100200 以下 100 以下 資產(chǎn)總額 萬元 300030000 以下 3000 以下 零售業(yè) 企業(yè) 從業(yè)人數(shù) 人 100500 以下 100 以下 資產(chǎn)總額 萬元 100015000 以下 1000 以下 交通運(yùn)輸業(yè) 企業(yè) 從業(yè)人數(shù) 人 5003000 以下 500 以下 資產(chǎn)總額 萬元 300030000 以下 3000 以下 郵政業(yè) 企業(yè) 從業(yè)人數(shù) 人 4001000 以下 400 以下 資產(chǎn)總額 萬元 300030000 以下 3000 以下 住宿和餐飲業(yè)企業(yè) 從業(yè)人數(shù) 人 400800 以下 400 以下 資產(chǎn)總額 萬元 300015000 以下 3000 以下 說明： 表中“工業(yè)企業(yè)”包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)夂退纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)三個(gè)行業(yè)的企業(yè)。 ，否則下劃一檔為小型企業(yè)。 稅基是計(jì)稅的基數(shù)，在適用稅率一定的條件下，稅基越小相 應(yīng)的應(yīng)納稅額也會(huì)越小，所負(fù)有納稅義務(wù)也就越輕。在一般情況下，這就等于取得了資金的時(shí)間價(jià)值，取得了無息貸款，節(jié)約了融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實(shí)際的應(yīng)納稅額；在適用累進(jìn)稅率的情況下，有時(shí)可以防止稅率的爬升。在有免征額或睡前扣除的情況下，可實(shí)現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進(jìn)稅率的情況下，可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化。四是通過一定的籌劃實(shí)現(xiàn)稅基的減少，這樣可以直接減少應(yīng)納稅額。 稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一，并且各稅種的稅率也存在很大的差異。有時(shí)候課稅對(duì)象界限并不十分明確，或是納稅人身份并不容易界定，這就為納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)。稅率籌劃可以通過以下幾個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)。我國(guó)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率，由于不同稅種有多個(gè)稅率，就為稅務(wù)籌劃提供了空間。累進(jìn)稅率在累洛陽理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 8 進(jìn)分界點(diǎn)處稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)遞增，特別是全額累進(jìn)稅率有可能出現(xiàn)稅額的增長(zhǎng)超過征稅對(duì)象增長(zhǎng)的情況。 稅額籌劃原理 稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的原理。納稅人無論是通過縮小稅基還是降低適用稅率進(jìn)行籌劃，都必須在經(jīng)過復(fù)雜的計(jì)算之后，進(jìn)行綜合的分析才能得出結(jié)論。對(duì)于稅額的籌劃主要是指通過利用國(guó)家為實(shí)現(xiàn)不同的政策目標(biāo)而制定的減免稅政策來實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的另外出口退稅、再投資退稅、所得稅抵免等稅收優(yōu)惠政策也為稅額的籌劃提供了很大的 可行性空間。相對(duì)外國(guó)企業(yè)普遍開展稅收籌劃而言，我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的熱情還不夠高。 中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū) 目前，大多數(shù)中小企業(yè)都非常注重產(chǎn)品開發(fā)市場(chǎng)推廣和企業(yè) 經(jīng)營(yíng)，而對(duì)稅收籌劃的作用和重要性卻了解甚少，還存在一些認(rèn)識(shí)上誤區(qū)，比如：對(duì)稅收籌劃概念的認(rèn)識(shí)比較模糊，弄不清稅收籌劃的真正涵義，不能準(zhǔn)確劃分稅收籌劃與偷漏稅的界限，認(rèn)為只要能不交稅或者少交稅就是稅收籌劃，或者認(rèn)為稅收籌劃就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)拉關(guān)系走后門，請(qǐng)客吃飯等等。 中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃存在方法上的誤區(qū) 中小企業(yè)雖然對(duì)少納稅的愿望都十分強(qiáng)烈，但是卻沒有積極采取正確的措施去實(shí)施，沒有很好地重視和利用稅收籌劃來減輕稅負(fù)，而是采用一些非正常方式達(dá)到目的。 開展稅收籌劃的中小企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)較好 開展稅收籌劃的中小企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)很好，有不少企業(yè)正準(zhǔn)備開展，說明部分中小企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)于一個(gè)企業(yè)的重要性。 中小企業(yè)稅收籌劃的問題 稅收籌劃引入國(guó)內(nèi)的時(shí)間還很短，尤其對(duì)于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個(gè)新事物，再加之中小企業(yè)相關(guān)決策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備不夠，中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在一個(gè)很低的層面上。即使有的中小企業(yè)實(shí)施了稅收籌劃，由于管理者認(rèn)為稅收籌劃只是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，僅就單個(gè)稅種或是單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，缺乏企業(yè)部門的溝通與配合，一旦籌劃失敗，還要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。這些都不利于調(diào)動(dòng)相關(guān)人員進(jìn)行稅收籌劃的積極性，制約了我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展，從而使稅收籌劃的意義大打折扣。而我國(guó)中小企業(yè)行業(yè)種類繁多，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，甚至部分小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，從社會(huì)聘任兼職會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)人員水平較低，對(duì)稅收政策不能很好的把握，缺乏洛陽理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 11 進(jìn)行稅收籌劃的專業(yè)人才。 稅收籌劃成本較高 中小企業(yè)由于自身?xiàng)l件的限制，缺乏專業(yè)稅收籌劃的人才，企業(yè)管理理念落后，內(nèi)部控制不完善，需要花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力去完善。從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)也僅僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)，僅提供有限的稅務(wù)代 理業(yè)務(wù)，從業(yè)人員專業(yè)技能水平不高，缺乏相應(yīng)的吸引力，尚未形成一定的規(guī)模，這些都會(huì)增加中小企業(yè)稅收籌劃的成本。近年來，我國(guó)稅收制度不斷完善，稅收監(jiān)管力度加強(qiáng)，但是在稅收?qǐng)?zhí)法工作中，由于現(xiàn)有的法律、法規(guī)對(duì)所規(guī)范的事項(xiàng)表述不明確，對(duì)具體的稅收事項(xiàng)留有一定的彈性 空間，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)，執(zhí)法不嚴(yán)或有法不依的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。洛陽理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 12 第 4 章 中小企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的稅收籌劃分析 籌資過程中的稅收籌劃 擁有足