【正文】 養(yǎng)老金義務應確認為企業(yè)的一項養(yǎng)老金負債。我國的企業(yè)年金計劃屬于既定繳存計劃，而許多企業(yè)年金會計比較成熟 的國家采用既定受益計劃。 養(yǎng)老金會計處理方法：專設 “ 應付養(yǎng)老金 ” 科目 以前我國基本養(yǎng)老金是企業(yè)按照國家規(guī)定的繳費比例（ 20%，其中 8%記入個人賬戶）以在職職工的繳費工資為基數(shù)計算出來，借記 “ 管理費用 ” ，貸記 “ 其他應付款 ” 。由于我國養(yǎng)老金的會計核算采用 “ 權(quán)責發(fā)生制 ” ，在計提養(yǎng)老金時，借方科目發(fā)生了變化。②應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。筆者認為計提養(yǎng)老金時的養(yǎng)老金負債，作為一項經(jīng)常性的短期負債不應計入 “ 其他應付款 ” ，作為一項遞延工資，不應計入 “ 應付福利費 ” ，而是應該專設 “ 應付養(yǎng)老金 — 基本養(yǎng)老金 ” 和 “ 應付養(yǎng)老金 — 企業(yè)年金 ” 科目，專門分別核算基本養(yǎng)老金負債和企業(yè)年金義務的計提和支付情況 [14]。 養(yǎng)老金計劃修改 (包括開始實施 )時確認前期服務成本 養(yǎng)老金 , 借 :前期服務成本 貸 :預付養(yǎng)老金負債 每年攤銷 養(yǎng)老金 時 , 借 :養(yǎng)老金費用 貸 :前期服務成本 實際支付福利時 , 借 :預付養(yǎng)老金負債 貸 :養(yǎng)老金計劃資產(chǎn) 信息列示和披露 養(yǎng)老金會計信息是企業(yè)會計信息的重要組成部分。養(yǎng)老金既定提存計劃不要求列報養(yǎng)老金會計信息，但要求對當期已確認的養(yǎng)老金成本數(shù)額進行披露。此外，還應在損益表的附注中，對本期養(yǎng)老金計劃已確認的成本金額進行表外披露。 隨著養(yǎng)老金保險制度改革的推進，我國的養(yǎng)老金會計核算日趨完善。著人口老齡化的時代的到來 ,世界各國一直在不斷努力尋求解決的途徑 ,至今已形成了各具特色的養(yǎng)老保險制度 [19]。但是目前我國養(yǎng)老金制度還存在著層次單一、覆蓋面太窄和管理協(xié)調(diào)不暢等問題。我國在此方面的理論研究起步較晚 ,尚未形成體系 ,特別是對 于養(yǎng)老保險的財務與會計問題研究尚很欠缺。 幾乎世界上所有的養(yǎng)老金都普遍存在缺口，我國不僅受到老齡化的沖擊，且正逢制度轉(zhuǎn)軌時期，存在一些缺陷是正常的，養(yǎng)老金會計處理的不規(guī)范只是暫時的。隨著我國養(yǎng)老金會計體系的不斷完善，我國養(yǎng)老金會計會有全新的發(fā)展。 參考文獻 [1] 丁建中 .從濟貧到社會保險 [M].中國社會 科學 出版社， 2020年版 . 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Woytinsky lecture , Instribution of public administration and Arbors, university of Michigan, P170 致 謝 論文完成之際，首先要感謝我的論文指導老師周萍老師。還有會計教研室各位老師的研究成果也給了我很大的啟迪?；厥走@幾年的學習生涯，萬千感慨浮上心頭。對我今后的學習和工作必將產(chǎn)生深刻的影響。可以說，沒有他們的無私付出就沒有今天的我。千言萬語道不盡對老師們的感激之情，我會永遠記住與諸位恩師的這段師生緣分。養(yǎng)老保險在社會保障體系中的地位逐步上升，能否實現(xiàn) “ 老有所養(yǎng) ”成為判斷一國經(jīng)濟發(fā)展水平的重要標志。因此，自上世紀 80 年代開始，我國就針對養(yǎng)老保障體制進行了一系列的改革，形成了目前多層次的養(yǎng)老保險制度模式。在相當長的一段時期之內(nèi)，基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)性地位不會改變。 建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險的目的在于提高企業(yè)職工退休后生活質(zhì)量和福利水平，所以這一層次的養(yǎng)老保險是解決我國城鎮(zhèn)人口老齡化問題的突破口。從企業(yè)自身的角度來看 ，為了激勵員工、吸引人才，為員工提供退休后的養(yǎng)老金承諾也是十分必要的。這一點應當在企業(yè)對外提供的會計信息中有所體現(xiàn)。然而，準則中也體現(xiàn)出很多企業(yè)養(yǎng)老金會計核算中的缺陷，企業(yè)養(yǎng)老金會計沒有充分體現(xiàn)養(yǎng)老金的經(jīng)濟實質(zhì)，也沒有提供足夠多的會計信息。因此，有必要在參考國外養(yǎng)老金會計核算方法的基礎(chǔ)之上，對我國目前的企業(yè)養(yǎng)老金會計提出改進建議，這正是本文的寫作目的之所在。 在 FAS 第 87 號中，分別兩種不同的養(yǎng)老金計劃對養(yǎng)老金會計處理方法做出了規(guī)定。換而言之，既定繳費計劃的特點在于企業(yè)并不承諾未來養(yǎng)老金支付的具體金額，雇員承擔了至其領(lǐng)取到養(yǎng)老金為止的所有風險。因此，雇員退休后可獲得的福利是確定的，企業(yè)除了保證其對養(yǎng)老基金的繳納可以實現(xiàn)養(yǎng)老金支付承諾以外，還要承擔物價變動和投資收益不確定等 等風險。新準則的應用是我國企業(yè)會計準則向國際標準趨同的表現(xiàn)，相對于舊準則來說，增加了許多以前尚未涉及的規(guī)范范疇，對原有具體準則的改變體現(xiàn)了不同的會計理念。 《企業(yè)會計準則第 9 號 —— 職工薪酬》對企業(yè)養(yǎng)老金會計作出了 相關(guān)規(guī)定。根據(jù)我國目前的實際情況，《企業(yè)會計準則第 9 號 —— 職工薪酬》將我國企業(yè)的養(yǎng)老金計劃（包括基本養(yǎng)老保險計劃和企業(yè)補充養(yǎng)老保險計劃）視為既定繳費計劃。應由生 產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的養(yǎng)老保險費，計入存貨成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的養(yǎng)老保險費，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；除此之外的其他部分，計入當期損益。 四、研究的方法、步驟和內(nèi)容 本文主要采用以下方法方法對人力資源會計的有關(guān)理論、概念、實質(zhì)進行了闡釋： （ 1）文獻研究法。通過互聯(lián)網(wǎng)等途徑搜集并研究全國各種有關(guān) 的資料；（ 2）比較研究法。通過各種途徑對本課題進行研究后，歸納總結(jié)出新的觀點，并針對問題研究總結(jié)出對策。 本文的研究內(nèi)容： 第一部分“前言”，主要介紹本文的研究背景和意義，我國就針對養(yǎng)老保障體制進行了一系列的改革，形成了目前多層次的養(yǎng)老保險制度模式 第 二 部分外國養(yǎng)老金會計處理方法分析 既定繳費計劃下的養(yǎng)老金會計 和 既定受益計劃下的養(yǎng)老金會計 第三部分 我國養(yǎng)老金會計處理方法分析 第 四 部分 養(yǎng)老金會計處理的研究 參考資料 [1] 丁建中 .從濟貧到社會保險 [M].中國社會 科學 出版社， 2020 年版 . [2] 蕭鳴政 .《人力資源管理》 . [3] 世界銀行，老年保障和中國的養(yǎng)老金體制改革 [Z].中國財政經(jīng)濟出版社， 2020年版 . [4] 王軍南、陳微波 .勞動關(guān)系和社會保險 [M]，山東任命出版社， 2020年版 . [5] 劉貴平，養(yǎng)老保險的人口學研究 [M]，中國人口出版社， 2020年版 . [6] 殷俊 .中國企業(yè)年金制度發(fā)展研究 [D]，武漢大學， 2020 [7] 朱康萍 .企業(yè)養(yǎng)老金會計準則制定的思考［ J］、會計研究， 2020,(3). [8] 季曉東 .養(yǎng)老金會計處理的探討［ J］ .會計研究， 2020,(6). [9]鄧剛慧 .養(yǎng)老金會計與不確定性 [J].上海會計， 2020， (2). [10]李曉東 .養(yǎng)老金會計處理的探討 [J].會計研究， 2020， (6). [11]林克利，章成蓉 .養(yǎng)老金會計的國際比較研究與借鑒 [J].四川大學學報， 2020， (6). [12]李映照 .對我國企業(yè)養(yǎng)老保險會計核算中幾個問題的探討 [J].四川會計， 2020， (9). [13]劉昌平 .可持續(xù)發(fā)展的中國城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險制度 [M]，中國社會科學出版社 ,2020年版 [14]李珍、張永勇、張昭華 .中國社會養(yǎng)老保險基金管理體制選擇 —— 以國際比較為基礎(chǔ) [D],人民出版社， 2020年， 21～ 35頁 [15]季曉東 .職業(yè)養(yǎng)老金計劃相關(guān)會計問題探討 [J].《四川會計》， 2020 年第 8 期， 37～ 39頁 . [16]金旭光 .養(yǎng)老金會計的中外比較研究 [D]. 武漢大學， 2020 . 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Woytinsky lecture , Instribution of public administration and Arbors, university of Michigan, P170 指導教師簽名： 年 月 日 外文資料 New Accounting Rules for Defined Benefit Pension Plans MARCH 2020 Issued in September 2020, Statement of Financial Accounting Standards (SFAS) 158, Employers’ Accounting for Defined Benefit Pension and Other Postretirement Plans—An Amendment of FASB Statements No. 87, 88, 106, and 132(R), significantly changes the balancesheet reporting for defined benefit pension plans. Before S