【正文】 債改為在資產(chǎn)負債表中直接確認為資產(chǎn)和負債（資產(chǎn)和負債同時出現(xiàn)是由于企業(yè)參與了多個養(yǎng) 老金計劃）。 國際會計準則中的養(yǎng)老金會計 2020 年 9 月 29 日，美國財務會計準則委員會（ FASB）發(fā)布了最新的養(yǎng)老金和退休福利準則，即 FAS 第 158 號《 雇主對既定受益養(yǎng)老金和其他退休后福利的會計處理》。養(yǎng)老金凈負債或凈資產(chǎn)在財務報表附注中予以揭示。根據(jù) FAS 第 87 號，企業(yè)應將養(yǎng)老金資產(chǎn)和負債相互抵銷后在報表中列示凈額。 基于以上原則，需要核算養(yǎng)老金資產(chǎn)和負債。非資本化觀點認為基金組織是一個獨立于企業(yè)存在的經(jīng)濟實體，養(yǎng)老金資產(chǎn)和負債都不需要在企業(yè)會計報表中反映，當企業(yè)向基金組織提存的金額與當期確認的養(yǎng)老金成本不一致時，才會形成資產(chǎn)負債表中的一項資產(chǎn)或負債；資本化觀點強調養(yǎng)老金的經(jīng)濟實質而非法律形式，由于企業(yè)最終負有償付養(yǎng)老金的義 務，因此在會計處理中，企業(yè)應該將養(yǎng)老金資產(chǎn)與負債在會計報表中加以反映。與此同時，企業(yè)按計劃提撥給基金組織并由其管理運營的資產(chǎn)形成了養(yǎng)老金資產(chǎn)。其中，過渡性成本、前期服務成本、養(yǎng)老金損益三項是指它們在當期的攤銷額，這樣處理的目的在于抹平各會計期間養(yǎng)老金成本波動的幅度。這些原因同樣也導致了養(yǎng)老金成本構成內(nèi)容的復雜。另一方面，由于企業(yè)承擔了養(yǎng)老金支付的風險，養(yǎng)老基金提存的目的是保證企業(yè)將來有能力支付已經(jīng)對雇員作出的養(yǎng)老金承諾，所以每一會計期間具體提存的金額并不受硬性的約束，也不能作為該期的養(yǎng)老金成本。根據(jù)勞動報酬觀的觀點，養(yǎng)老金是企業(yè)對雇員承諾的 “ 遞延工資 ” ，它的發(fā)生是以雇員在職期間對企業(yè)提供服務為前提的。如果企業(yè)在某一會計期間應提存的數(shù)額與實際提存金額不一致，則確認為一項負債或資產(chǎn)。因此，會計處理方法十分簡單明了。因此，雇員退休后可獲得的福利是確定的，企業(yè)除了保證其對養(yǎng)老基金的繳 納可以實現(xiàn)養(yǎng)老金支付承諾以外，還要承擔物價變動和投資收益不確定等等風險。換而言之，既定繳費計劃的特點在于企業(yè)并不承諾未來養(yǎng)老金支付的具體金額，雇員承擔了至其領取到養(yǎng)老金為止的所有風險。 在 FAS 第 87 號中，分別兩種不同的養(yǎng)老金計劃對養(yǎng)老金會計處理方法做出了規(guī)定。目前，大多數(shù)學者將研究方向定位于：在借鑒國外養(yǎng)老金會計核算中的成熟經(jīng)驗的基礎之上對我國企業(yè)養(yǎng)老金會計核算方法的改進提出可行 的建議。例如，彭洋 (2020)提出 :中國應該 建立混合型養(yǎng)老金計劃的模式，相應地，以既定受益計劃的方式核算企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老金，以既定繳費計劃的方法核算企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老金[4]。季曉東（ 2020）仔細剖析了我國的實際情況，指出在 中國 的基本養(yǎng)老保險應該采取既定繳費型養(yǎng)老金計劃來進行會計核算。既定受益制的會計核算則涉及到養(yǎng)老金成本的分項計算、養(yǎng)老金負債和養(yǎng)老基金資產(chǎn)的核算等十分復雜的問題。 在不同的養(yǎng)老金計劃之下會計核算方法有所區(qū)別。養(yǎng)老金成本的發(fā)生是以職工提供勞動為依據(jù)，是其勞動報酬的一部分，而職工在付出勞動的同時也為企業(yè)創(chuàng)造了價值，帶來了相應的經(jīng)濟效益。這種分期計入與權責發(fā)生制原則相一致的，是權責發(fā)生制原則內(nèi)在要求的體現(xiàn)。因此在職工提供服務期間，企業(yè)在支付工資的同時，還要及時確認和計量這部分延期支付的附加價值，并計人當期成本；企業(yè)在獲得了職工提供當期服務的權利時，也就負有了確認養(yǎng)老金負債的義務。從企業(yè)補充養(yǎng)老保險的功能來看，其性質應該采納勞動報酬觀的觀點。勞動報酬觀認為，職工之所以可以在退休之后領取養(yǎng)老金是因為他們曾經(jīng)為企業(yè)提供了勞務服務，養(yǎng)老金與工資一樣，是勞動力價值的組成部分，不同之處僅在于養(yǎng)老金是以 “ 遞延工資 ” 的形式表現(xiàn)出來的。因此，養(yǎng)老金在實質上隸屬于社會福利的范疇。目前，在企業(yè)養(yǎng)老金會計理論方面，已 經(jīng)就養(yǎng)老金的性質和企業(yè)養(yǎng)老金的會計核算原則達成了共識；在操作準則方面，《企業(yè)會計準則第9 號 —— 職工薪酬》（ 2020 年）中亦涉及到對企業(yè)養(yǎng)老保險費用的會計處理方法。因此，有必要在參考國外養(yǎng)老金會計核算方法的基礎之上，對我國目前的企業(yè)養(yǎng)老金會計 提出改進建議，這正是本文的寫作目的之所在。然而，準則中也體現(xiàn)出很多企業(yè)養(yǎng)老金會計核算中的缺陷，企業(yè)養(yǎng)老金會計沒有充分體現(xiàn)養(yǎng)老金的經(jīng)濟實質，也沒有提供足夠多的會計信息。隨著市場競爭的加劇和金融市場的逐步發(fā)展，可以預見，企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用在企業(yè)支出中所占的份額將會逐漸增加 ,這一點應當在企業(yè)對外提供的會計信息中有所體現(xiàn)。盡管目前企 業(yè)補充養(yǎng)老保險的覆蓋率和年金替代率都很低，但不可否認它仍然是未 我 國養(yǎng)老保險體系中的一個重要支柱。我國的基本養(yǎng)老保險采取統(tǒng)帳結合的方式，從 2020 年 1 月 1 日起，個人賬戶全部由個人繳費形成，企業(yè)只負責繳納社會統(tǒng)籌部分，需要對這一部分的養(yǎng)老金費用作出相應的會計處理。 在多層次的養(yǎng)老保險制度模式中，第一層次的社會基本養(yǎng)老保險為廣大退休職工提供基本的生活保障，它的覆蓋面最廣，也是我國養(yǎng)老保險的基礎。對于我國而言，薄弱的經(jīng)濟基礎和龐大的人口基數(shù)使得人口老齡化問題尤為突出，有關專家預言，我國將在本世紀中葉步入一個老齡化的社會階段。 advic 目 錄 1 前言 ......................................................................................................................... 6 研究背景及意義 .............................................................................................. 6 文獻綜述 ............................................................................................................ 7 養(yǎng)老金的性質：從社會福利觀到勞 動報酬觀的轉變 ..................................... 7 養(yǎng)老金會計核算原則：權責發(fā)生制原則和配比原則 ..................................... 7 2 外國養(yǎng)老金會計處理方法分析 .................................................................. 8 美國的養(yǎng)老金會計 ......................................................................................... 8 既定繳費計劃下的養(yǎng)老金會計 ......................................................................... 9 既定受益計劃下的養(yǎng)老金會計 ......................................................................... 9 的養(yǎng)老金會計 ................................................................. 10 3 我國養(yǎng)老金會計處理方法分析 ................................................................ 11 ..................................................................... 11 我國現(xiàn)行養(yǎng)老金會計存 在的問題 ........................................................... 11 不符合權責發(fā)生制原則 .................................................................................. 11 符合配比原則 .................................................................................................. 12 不符合信息充分披露原 則 .............................................................................. 12 與國際慣例相悖 .............................................................................................. 12 4 養(yǎng)老金會計處理的研究 ............................................................................... 12 企業(yè)養(yǎng)老金會計的核算主體 ............................................................................... 12 權責發(fā)生制養(yǎng)老金會計的 核算原則 ................................................................... 13 企業(yè)年金計劃既定繳存或既定受益 ..................................................................... 9 養(yǎng)老金會計處理方法專設 “ 應付養(yǎng)老金 ” 科目 ............................................... 15 信息列示和披露 ................................................................................................... 16 .................................................................................................................. 18 參考文獻 .................................................................................................................. 19 致謝 ............................................................................................................................ 16 1 前言 研究背景及意義 隨著 “ 銀色潮流 ” 席卷全球，人口老齡化問題成為 21 世紀世界各國面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。 pension plan。in the supplementary pension part,it will consider the supplementary pension as DC plan and emphasize the disclosure. Keywords:basic pension。basic pension should not be regarded as DC plan。盡管如此，在這些障礙得到克服以后，我國未來的企業(yè)養(yǎng)老金會計核算應該有一個新的框架 基養(yǎng)老保險部分采用既定受益計劃下的核算方 法，并采取非資本化觀點處理養(yǎng)老金資產(chǎn)和負債；補充養(yǎng)老保險部分采用既定繳費計劃下的核算方法，重點在于披露部分。 因此，有必要在借鑒國外成熟的養(yǎng)老金會計核算經(jīng)驗之上，結合我國的實際情況，對我國的企業(yè)養(yǎng)老金會計提出改進建議。 武漢紡織大學外經(jīng)貿(mào)學院 畢業(yè)設計（論文） 課題名稱： 企業(yè)養(yǎng)老金會計問題研究 摘 要 由于人口老齡化問題的嚴重化 ， 經(jīng)過不斷的改革和創(chuàng)新 ， 我國形成了目前多層次的養(yǎng)老保障體系 。 然而，目前我國以企業(yè)為主體的養(yǎng)老金會計在理論研究和實務操作方面都存在缺陷，主要體現(xiàn)在 ： 不應將基本養(yǎng)老保險費用和補充養(yǎng)老保險費用合并進行會計處理；基本養(yǎng)老保險費用不應該采取既定繳費計劃的會計核算方法；補充養(yǎng)老保險費用的披露要求未規(guī)定 。 目前，我國缺乏龐大的高素質會計師和精算師隊伍，中小企業(yè)年金市場的發(fā)展也很緩慢，這些都是阻礙企業(yè)養(yǎng)老金會計發(fā)展的因素。 關鍵詞 ：基本養(yǎng)老保險 ； 補充養(yǎng)老保險 ； 養(yǎng)老金計劃 ； 養(yǎng)老金會計 ；建議 ABSTRACT Nothing bees more and more serious, China has built the m