【正文】 債改為在資產(chǎn)負(fù)債表中直接確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債（資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)出現(xiàn)是由于企業(yè)參與了多個(gè)養(yǎng) 老金計(jì)劃）。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的養(yǎng)老金會(huì)計(jì) 2020 年 9 月 29 日，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB）發(fā)布了最新的養(yǎng)老金和退休福利準(zhǔn)則，即 FAS 第 158 號《 雇主對既定受益養(yǎng)老金和其他退休后福利的會(huì)計(jì)處理》。養(yǎng)老金凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以揭示。根據(jù) FAS 第 87 號，企業(yè)應(yīng)將養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債相互抵銷后在報(bào)表中列示凈額。 基于以上原則，需要核算養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債。非資本化觀點(diǎn)認(rèn)為基金組織是一個(gè)獨(dú)立于企業(yè)存在的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債都不需要在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，當(dāng)企業(yè)向基金組織提存的金額與當(dāng)期確認(rèn)的養(yǎng)老金成本不一致時(shí)，才會(huì)形成資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債；資本化觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)養(yǎng)老金的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式，由于企業(yè)最終負(fù)有償付養(yǎng)老金的義 務(wù)，因此在會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)應(yīng)該將養(yǎng)老金資產(chǎn)與負(fù)債在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以反映。與此同時(shí)，企業(yè)按計(jì)劃提撥給基金組織并由其管理運(yùn)營的資產(chǎn)形成了養(yǎng)老金資產(chǎn)。其中，過渡性成本、前期服務(wù)成本、養(yǎng)老金損益三項(xiàng)是指它們在當(dāng)期的攤銷額，這樣處理的目的在于抹平各會(huì)計(jì)期間養(yǎng)老金成本波動(dòng)的幅度。這些原因同樣也導(dǎo)致了養(yǎng)老金成本構(gòu)成內(nèi)容的復(fù)雜。另一方面，由于企業(yè)承擔(dān)了養(yǎng)老金支付的風(fēng)險(xiǎn)，養(yǎng)老基金提存的目的是保證企業(yè)將來有能力支付已經(jīng)對雇員作出的養(yǎng)老金承諾，所以每一會(huì)計(jì)期間具體提存的金額并不受硬性的約束，也不能作為該期的養(yǎng)老金成本。根據(jù)勞動(dòng)報(bào)酬觀的觀點(diǎn)，養(yǎng)老金是企業(yè)對雇員承諾的 “ 遞延工資 ” ，它的發(fā)生是以雇員在職期間對企業(yè)提供服務(wù)為前提的。如果企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間應(yīng)提存的數(shù)額與實(shí)際提存金額不一致，則確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或資產(chǎn)。因此，會(huì)計(jì)處理方法十分簡單明了。因此，雇員退休后可獲得的福利是確定的，企業(yè)除了保證其對養(yǎng)老基金的繳 納可以實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老金支付承諾以外，還要承擔(dān)物價(jià)變動(dòng)和投資收益不確定等等風(fēng)險(xiǎn)。換而言之，既定繳費(fèi)計(jì)劃的特點(diǎn)在于企業(yè)并不承諾未來養(yǎng)老金支付的具體金額，雇員承擔(dān)了至其領(lǐng)取到養(yǎng)老金為止的所有風(fēng)險(xiǎn)。 在 FAS 第 87 號中，分別兩種不同的養(yǎng)老金計(jì)劃對養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法做出了規(guī)定。目前，大多數(shù)學(xué)者將研究方向定位于：在借鑒國外養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算中的成熟經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上對我國企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)提出可行 的建議。例如，彭洋 (2020)提出 :中國應(yīng)該 建立混合型養(yǎng)老金計(jì)劃的模式，相應(yīng)地，以既定受益計(jì)劃的方式核算企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老金，以既定繳費(fèi)計(jì)劃的方法核算企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老金[4]。季曉東（ 2020）仔細(xì)剖析了我國的實(shí)際情況，指出在 中國 的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)該采取既定繳費(fèi)型養(yǎng)老金計(jì)劃來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。既定受益制的會(huì)計(jì)核算則涉及到養(yǎng)老金成本的分項(xiàng)計(jì)算、養(yǎng)老金負(fù)債和養(yǎng)老基金資產(chǎn)的核算等十分復(fù)雜的問題。 在不同的養(yǎng)老金計(jì)劃之下會(huì)計(jì)核算方法有所區(qū)別。養(yǎng)老金成本的發(fā)生是以職工提供勞動(dòng)為依據(jù)，是其勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，而職工在付出勞動(dòng)的同時(shí)也為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值，帶來了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。這種分期計(jì)入與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相一致的，是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則內(nèi)在要求的體現(xiàn)。因此在職工提供服務(wù)期間，企業(yè)在支付工資的同時(shí)，還要及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量這部分延期支付的附加價(jià)值，并計(jì)人當(dāng)期成本；企業(yè)在獲得了職工提供當(dāng)期服務(wù)的權(quán)利時(shí)，也就負(fù)有了確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債的義務(wù)。從企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的功能來看，其性質(zhì)應(yīng)該采納勞動(dòng)報(bào)酬觀的觀點(diǎn)。勞動(dòng)報(bào)酬觀認(rèn)為，職工之所以可以在退休之后領(lǐng)取養(yǎng)老金是因?yàn)樗麄冊?jīng)為企業(yè)提供了勞務(wù)服務(wù)，養(yǎng)老金與工資一樣，是勞動(dòng)力價(jià)值的組成部分，不同之處僅在于養(yǎng)老金是以 “ 遞延工資 ” 的形式表現(xiàn)出來的。因此，養(yǎng)老金在實(shí)質(zhì)上隸屬于社會(huì)福利的范疇。目前，在企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)理論方面，已 經(jīng)就養(yǎng)老金的性質(zhì)和企業(yè)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)核算原則達(dá)成了共識；在操作準(zhǔn)則方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號 —— 職工薪酬》（ 2020 年）中亦涉及到對企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。因此，有必要在參考國外養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算方法的基礎(chǔ)之上，對我國目前的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì) 提出改進(jìn)建議，這正是本文的寫作目的之所在。然而，準(zhǔn)則中也體現(xiàn)出很多企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算中的缺陷，企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)沒有充分體現(xiàn)養(yǎng)老金的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也沒有提供足夠多的會(huì)計(jì)信息。隨著市場競爭的加劇和金融市場的逐步發(fā)展，可以預(yù)見，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用在企業(yè)支出中所占的份額將會(huì)逐漸增加 ,這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)對外提供的會(huì)計(jì)信息中有所體現(xiàn)。盡管目前企 業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋率和年金替代率都很低，但不可否認(rèn)它仍然是未 我 國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的一個(gè)重要支柱。我國的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)采取統(tǒng)帳結(jié)合的方式，從 2020 年 1 月 1 日起，個(gè)人賬戶全部由個(gè)人繳費(fèi)形成，企業(yè)只負(fù)責(zé)繳納社會(huì)統(tǒng)籌部分，需要對這一部分的養(yǎng)老金費(fèi)用作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 在多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度模式中，第一層次的社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為廣大退休職工提供基本的生活保障，它的覆蓋面最廣，也是我國養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)。對于我國而言，薄弱的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和龐大的人口基數(shù)使得人口老齡化問題尤為突出，有關(guān)專家預(yù)言，我國將在本世紀(jì)中葉步入一個(gè)老齡化的社會(huì)階段。 advic 目 錄 1 前言 ......................................................................................................................... 6 研究背景及意義 .............................................................................................. 6 文獻(xiàn)綜述 ............................................................................................................ 7 養(yǎng)老金的性質(zhì)：從社會(huì)福利觀到勞 動(dòng)報(bào)酬觀的轉(zhuǎn)變 ..................................... 7 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則 ..................................... 7 2 外國養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法分析 .................................................................. 8 美國的養(yǎng)老金會(huì)計(jì) ......................................................................................... 8 既定繳費(fèi)計(jì)劃下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì) ......................................................................... 9 既定受益計(jì)劃下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì) ......................................................................... 9 的養(yǎng)老金會(huì)計(jì) ................................................................. 10 3 我國養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法分析 ................................................................ 11 ..................................................................... 11 我國現(xiàn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存 在的問題 ........................................................... 11 不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 .................................................................................. 11 符合配比原則 .................................................................................................. 12 不符合信息充分披露原 則 .............................................................................. 12 與國際慣例相悖 .............................................................................................. 12 4 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的研究 ............................................................................... 12 企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的核算主體 ............................................................................... 12 權(quán)責(zé)發(fā)生制養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的 核算原則 ................................................................... 13 企業(yè)年金計(jì)劃既定繳存或既定受益 ..................................................................... 9 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法專設(shè) “ 應(yīng)付養(yǎng)老金 ” 科目 ............................................... 15 信息列示和披露 ................................................................................................... 16 .................................................................................................................. 18 參考文獻(xiàn) .................................................................................................................. 19 致謝 ............................................................................................................................ 16 1 前言 研究背景及意義 隨著 “ 銀色潮流 ” 席卷全球，人口老齡化問題成為 21 世紀(jì)世界各國面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。 pension plan。in the supplementary pension part,it will consider the supplementary pension as DC plan and emphasize the disclosure. Keywords:basic pension。basic pension should not be regarded as DC plan。盡管如此，在這些障礙得到克服以后，我國未來的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算應(yīng)該有一個(gè)新的框架 基養(yǎng)老保險(xiǎn)部分采用既定受益計(jì)劃下的核算方 法，并采取非資本化觀點(diǎn)處理養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)部分采用既定繳費(fèi)計(jì)劃下的核算方法，重點(diǎn)在于披露部分。 因此，有必要在借鑒國外成熟的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)之上，結(jié)合我國的實(shí)際情況，對我國的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)提出改進(jìn)建議。 武漢紡織大學(xué)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 課題名稱： 企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問題研究 摘 要 由于人口老齡化問題的嚴(yán)重化 ， 經(jīng)過不斷的改革和創(chuàng)新 ， 我國形成了目前多層次的養(yǎng)老保障體系 。 然而，目前我國以企業(yè)為主體的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)在理論研究和實(shí)務(wù)操作方面都存在缺陷，主要體現(xiàn)在 ： 不應(yīng)將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用不應(yīng)該采取既定繳費(fèi)計(jì)劃的會(huì)計(jì)核算方法；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用的披露要求未規(guī)定 。 目前，我國缺乏龐大的高素質(zhì)會(huì)計(jì)師和精算師隊(duì)伍，中小企業(yè)年金市場的發(fā)展也很緩慢，這些都是阻礙企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)發(fā)展的因素。 關(guān)鍵詞 ：基本養(yǎng)老保險(xiǎn) ； 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) ； 養(yǎng)老金計(jì)劃 ； 養(yǎng)老金會(huì)計(jì) ；建議 ABSTRACT Nothing bees more and more serious, China has built the m