【正文】 本文的研究步驟為： （ 1）確定研究課題；（ 2）根據所確定課題廣泛搜集資料；（ 3）擬寫提綱，把準備使用的材料組成一個層次清楚，有嚴密邏輯關系的理論體系；（ 4）按照所擬提綱，確定初稿；（ 5）在初稿的基礎上修改，定稿成文。通過有關人力資源會計的各種思想和理論進行比較分析，對本課題進行研究；（ 3）歸納總結法。通過閱讀財務管理學、管理學、現代企業(yè)理論和會計學等諸多學科的有關著作，從理論上提升研究深度。在信息披露方面，準則中規(guī)定企業(yè)應當在附注中披露與職工薪酬有關的相關信息，其中包括應當為職工繳納的養(yǎng)老保險費及其期末應付未付金額。因此，養(yǎng)老金費用的確認和計量方法如下：在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，按工資總額的一定比例計算，根據職工提供服務的受益對象，分別不同的情況進行處理。在此準則的總則中，將職工薪酬定義為企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，其中包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費等社會保險費，養(yǎng)老保險費是指企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險。由于新的企業(yè)會計準則在理論和實際操作上具有跳躍 性的改變，完全替代舊準則需要一個比較長的適應期。 三、我國養(yǎng)老金會計處理方法分析 2020 年，財政部制定并頒布了新的企業(yè)會計準則，規(guī)定自 2020 年 1 月 1 日起在上市公司范圍內施行、鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則第 1 號 —— 存貨》等 38 項具體準則。 既定受益計劃（ Defined Benefit Plan）之下，企業(yè)承諾在雇員退休后一次或分次向其支付一定金額的養(yǎng)老金。 既定繳費計劃（ Defined Contribution Plan）之下，企業(yè)依照一個公式在每段時期支付給養(yǎng)老基金托管人一定數額的資金，養(yǎng)老金的支付水平取決于企業(yè)累積繳納的養(yǎng)老基金及其投資運營所獲取的收益。 二、國外養(yǎng)老金會計處理方法分析 在美國目前的財務會計準則體系中，涉及養(yǎng)老金會計的準則包括： FAS 第87 號 —— 雇主對養(yǎng)老金的會計處理； FAS 第 88 號 —— 雇主對既定受益養(yǎng)老金計劃的結算、削減和終止福利的會計處理； FAS 第 132 號 —— 雇主對養(yǎng)老金和其他退休后 福利的會計處理的確認、計量日和披露要求的修正； FAS 第 158 號 —— 雇主對既定受益養(yǎng)老金和其他退休后福利的會計處理。另一方面，發(fā)達國家（尤其是年金市場發(fā)展完善的美國）在企業(yè)養(yǎng)老金會計方面有豐富的經驗，值得借鑒。 在 2020 年財政部頒布的《企業(yè)會計準則第 9 號 —— 職工薪酬》中，將基本 養(yǎng)老保險費用和企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用合并為養(yǎng)老保險費，對其確認、計量以及披露作出了相關規(guī)定，形成了我國目前的企業(yè)養(yǎng)老金會計。隨著市場競爭的加劇和金融市場的逐步發(fā)展，可以預見，企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用在企業(yè)支出中所占的份額將會逐漸增加。盡管目前企業(yè)補充養(yǎng)老保險的覆蓋率和年金替代率都很低，但不可否認它仍然是未來我國養(yǎng)老保險體系中的一個重要支柱。我國的基本養(yǎng)老保險采取統帳結合的方式，從 2020 年 1 月 1 日起，個人賬戶全部由個人繳費形成，企業(yè)只負責繳納社會統籌部分，需要對這一部分的養(yǎng)老金費用作出相應的會計處理。 在多層次的養(yǎng)老保險制度模式中，第一層次的社會基本養(yǎng)老保險為廣大退休職工提供基本的生活保障，它的覆蓋面最廣，也 是我國養(yǎng)老保險的基礎。對于我國而言，薄弱的經濟基礎和龐大的人口基數使得人口老齡化問題尤為突出，有關專家預言，我國將在本世紀中葉步入一個老齡化的社會階段。臨別道一聲珍重，愿老師們永遠幸 福快樂、身體健康！ 二零一二年五月于宿舍 武漢紡織大學畢業(yè)設計（論文）開題報告 課題名稱 企業(yè)養(yǎng)老金會計問題 研究 院系名稱 會計學院 院系名稱 會計學院 班 級 會計 0801 班 姓 名 一、研究的背景及意義 隨著 “ 銀色潮流 ” 席卷全球，人口老齡化問題成為 21 世紀世界各國面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。 在這里，請允許我向您們致以最誠摯的謝意 ——武漢紡織大學會計學院的所有老師。老師們的一言一行，將永遠指引我積極進取，不斷向上。通過這幾年的理論學習，在會計學院各位授課老師的指點下，我的理論知識水平有了很大的提高，他們嚴謹的治學態(tài)度和淵博的知識讓我受益匪淺。 時間很快，轉眼大學生活即將結束。她在本論文的選題、初稿、定稿過程中給予了細心地指導和審閱。我國應根據具體國情，從養(yǎng)老金計劃類型的選擇、養(yǎng)老基金的運用和籌集、養(yǎng)老金的 會計處理方面改進。由于養(yǎng)老金會計在我國是一個比較新的研究領域，本文只是對養(yǎng)老金會計中的幾個基本問題作了一些初步的介紹和討論。因此 ,結合我國國情建立具有中國特色的養(yǎng)老金會計已成當前會計界的熱點問題。而養(yǎng)老金會計 ,西方的理論與實務已形成了一整套較為科學的養(yǎng)老金會計體系。中國養(yǎng)老金制度同樣面臨著巨大的挑戰(zhàn) ,我國政府已經開始進行改革 ,將過去的現收現付制轉變?yōu)椴糠址e累制。鑒于養(yǎng)老金會計核算的特殊性和復雜性，我國企業(yè)按既定受益計劃處理的條件尚不成熟（如會計人員素質不高、精算師 隊伍建設欠缺等），可成立專門機構對企業(yè)進行幫助，如培訓會計人員或給以技術指導，以解決企業(yè)實施養(yǎng)老金會計的困難。表外披露還應包括企業(yè)年金計劃的詳細說明、計量養(yǎng)老金費用的會計政策、以及對本期內影響可比性的任何重大變更的性質和影響的描述，例如雇主提取率的改變，企業(yè)合并或剝離股權。 我國的企業(yè)會計準則也未提及列報的問題，對養(yǎng)老金的披露未提出要求，但筆者認為，為使我們的會計信息更具有可比性、更易被理解和更好的滿足報表使用者了解企業(yè)的財務狀況和職工福利狀況的要求，應在資產負債表中增加如下列報信息： “ 預付養(yǎng)老金 ” 應在資產負債表流動資產項目下列示， “ 應付養(yǎng)老金 ” 應在資產負債表短期負債或長期負債項目下列示。美國財務會計準則未對養(yǎng)老金既定交存計劃的列報提出要求，但是《美國財務會計準則第 132 號 ——— 雇主對養(yǎng)老金和其他退休后福利的披露》規(guī)定：雇主應對本期既定繳存計劃已確認的養(yǎng)老金成本的金額進行披露，披露應包括對本期內影響可比性的任何重大變更的性質和影響的描述，例如雇主提取率的改變，企業(yè)合并或剝離股權。養(yǎng)老金的會計處理 ： 每年發(fā)生服務成本和負債利息時 , 借 :養(yǎng)老金費用 貸 :預付養(yǎng)老金負債 提撥資金時 , 借 :養(yǎng)老金計劃資產 貸 :銀行存款 養(yǎng)老金計劃資產發(fā)生實際收益時 , 借 :養(yǎng)老金計劃資產 貸 :養(yǎng)老金費用 發(fā)生損失時 ,作相反分錄。③上述①和②之外的 其他職工薪酬，計入當期損益。我國的《企業(yè)會計準則第 9 號 ——— 職工薪酬》規(guī)定企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老 保險費（包括基本養(yǎng)老保險和企業(yè)補充養(yǎng)老保險），應當在職工為其提供服務的會計期間，根據工資總額的一定比例計算，按照職工提供服務的受益對象，分別以下列情況處理：①應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。而企業(yè)年金基金則借記 “ 管理費用 ” ，貸記 “ 應付福利費 ” 。這是因為我國大多數企業(yè)按既定受益計劃處理的條件尚不成熟，如會計人員素質不高、精算師隊伍建設欠缺等，而且我國養(yǎng)老保險體制、資本市場、稅收制度和企業(yè)年金的發(fā)展歷程及現實狀況和西方國家都有較大差異，這就造成我國在企業(yè)年金計劃以及會計處理上同國際慣例存在較大的差異 [12]。養(yǎng)老金負債是企業(yè)采用一定的精算方法、估計合適的折現率所計算出的未來需要支付的養(yǎng)老金總額的折現值。企業(yè)當期應確認的養(yǎng)老金成本除當期服務成本外，還涉及過去服務成本、精算利得和損失和利息費用等項目。在這一計劃下，按期足額支付養(yǎng)老金的責任由企業(yè)承擔，如果到期不能按照原先的約定支付養(yǎng)老金，則違約責任亦應由企業(yè)承擔，換言之，企業(yè)承擔了不能足額支付的風險、投資失敗風險、通貨膨脹風險等一系列風險；而該基金的參與者如果提前離開企業(yè)，則他過去服務所賺得的養(yǎng)老 金很有可能部分、甚至全部喪失。既定受益計劃 ： 既 定受益計劃是指企業(yè)根據職工工資水平和服務年限等來確定未來養(yǎng)老金的實際支付金額，未來的養(yǎng)老金由企業(yè)預先承諾，與計劃資產相關的風險完全由企業(yè)承擔。企業(yè)僅承擔按期向賬戶繳費的義務，不承擔職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務，也不承擔與企業(yè)年金基金有關的風險（如通貨膨脹、生活費用水平的提高、死亡年齡的推遲及投資風險等）， 這些風險將由企業(yè)年金基金的托管機構或基金參與者自行承擔。這樣基金的主辦者（企業(yè)）承擔了按預先的協議向職工個人賬戶繳費的責任。《美國財務會計準則第 87號 ——— 雇主對養(yǎng)老金的會計處理》對兩種養(yǎng)老 金計劃都作了詳盡的闡述，其主要觀點是：既定繳存計劃（ DefinedContributionPlan） 。無論從何種角度看，與收付實現制相比，權責發(fā)生制確認原則可以提供更為真實可靠的會計信息。相反，權責發(fā)生制將成本確認環(huán)節(jié)與基金籌措環(huán)節(jié)分開，無論當期基金的撥付數是多少，都采用某種可接 受的精算方法來計算當期的養(yǎng)老金成本。可見，養(yǎng)老金的成本確認和基金籌措是兩個獨立的環(huán)節(jié) [9]。在實踐中，絕大多數國家的會計理念都在由 “ 社會福利觀 ” 向 “ 勞動報酬觀 ” 進行過渡， 與此相應，養(yǎng)老金成本的會計核算原則也由收付實現制向權責發(fā)生制轉變，我國養(yǎng)老金會計的發(fā)展也印證了這一軌跡。權責發(fā)生制要求，與當期收入相關的費用，不論其是否實際支付，都應 在當期確認。勞動報酬觀認為：職工退休后領取的養(yǎng)老金是職工勞動力價值的組成部分，與職工在職時領取的工資一樣屬于勞動力再生產費用的一部分。 權責發(fā)生制：養(yǎng)老金會計的核算原則 以前我國對養(yǎng)老金的核算是基于收付實現制，而今年的新會計準則開始采用權責發(fā)生制進行核算，這是由于以下兩點原因：對于養(yǎng)老金的會計處理，國際上通常是在 “ 社會福利觀 ” 或 “ 勞動報酬觀 ” 的理念指導下進行的社會福利觀認為：職工退休后不再從事崗位性的勞動，但卻領取養(yǎng)老金，這是對剩余價值的再分配，實質上隸屬于社會福利的范疇。而《企業(yè)會計準則第 10 號 ——— 企業(yè)年金基金》是用來規(guī)范企業(yè)年金的受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人，要求他們以企業(yè)年金基金作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報，要求他們應當將年金基金與其固有資產和其他資產嚴格區(qū)分，以確保企業(yè)年金基金的安全。而企業(yè)年金的受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應當按照《企業(yè)會計準則第 10 號 ——— 企業(yè)年金基金》以企業(yè)年金為會計主體，規(guī)范企業(yè)年金的資產、負債、凈資產、收入、費用的確認和計量，以及財務報表列表等內容。 企業(yè)：養(yǎng)老金會計的核算主體 我國 2020 年頒布的《企業(yè)年金基金管理試行辦法》要求，設立企業(yè)年金的企業(yè)及其職工作為委托人與企業(yè)年金理事會或法人受托機構（以下簡稱受托人），受托人與企業(yè)年金基金賬戶管理機構（以下簡稱賬戶管理人）、企業(yè)年金基金托管機構（以下簡稱托管人）和企業(yè)年金基金投資管理機構（以下簡稱投資管理 人），按照國家有關規(guī)定建立書面合同關系。同時頒布的《企業(yè)會計準則第 9 號 ——— 職工薪酬》也對養(yǎng)老金的會計處理有了新的規(guī)定。它包含三個層次，第一層次是社會統籌與個人賬戶相結合的基本養(yǎng)老保險；第二層次是企業(yè)年金（又稱企業(yè)年金）；第三層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險。 與國際慣例相悖 目前我國企業(yè)養(yǎng)老金的會計處理無法為國際間的交流合作提供具有可比性的信息平臺，可能會造成對會計信息的曲解，或是導致不必要的信息轉換成本。 不符合信息充分披露原則 我國現行會計制度將養(yǎng)老金的核算掩蓋在 “ 管理費用 ” 中，沒有對養(yǎng)老金信息進行充分披露，因而不能對企業(yè)為社會所作的貢獻及所承擔的社會責任做出正確的衡量評價。 不符合配比原則 養(yǎng)老金是以職工提供勞動為依據，是其勞動報酬的一部分，而職工退休后企業(yè)發(fā)生的養(yǎng)老金才實際支付，由于那時職工已不能給企業(yè)帶來任何經濟效益，顯然不應在支付時確認任何費用。在新的經濟環(huán)境下，這種會計處理方法存在以下缺陷： 不符合權責發(fā)生制原則 養(yǎng)老金是職工工作期間為企業(yè)服務所獲取勞動報酬的一部分，與工資相比不同之處在于，工資是勞動 報酬的即付部分，而養(yǎng)老金是職工勞動報酬的延期支 付部分?；攫B(yǎng)老金計劃中社會統籌部分實行現收現付制，它的資金全部來源于企業(yè)；基本養(yǎng)老保險計劃中的個人賬戶部分和企業(yè)補充養(yǎng)老保險實行的都是設定提存制。在信息披露方面，準則中規(guī)定企業(yè)應當在附注中披露與職工薪酬有關的相關信息，其中包括應當為職工繳納的養(yǎng)老保險費及其期末應付未付金額。因此，養(yǎng)老金費用的確認和計量方法如下：在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，按工資總額的一定比例計算，根據職工提供服務的受益 對象，分別不同的情況進行處理。在此準則的總則中，將職工薪酬定義為企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，其中包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費等社會保險費，養(yǎng)老保險費是指企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險。前期服務成本、養(yǎng)老金損益和過渡性成本的攤銷額不再確認為期間養(yǎng)老金凈成本的一部分，而是確認為其他綜合收益 .（ 3）除少數情況例外，計量日必須是企業(yè)會計年度的最末一天。也就是將原有的在報表附注中揭示養(yǎng)老金凈資產或凈負