【正文】 ? 委托代銷應(yīng)同時滿足以下條件： ? 對方屬于商業(yè)代銷單位 ? 簽訂委托代銷合同，明確代銷清單的給付時間 ? 自己承擔(dān)全部的風(fēng)險(xiǎn)，不收取對方任何款項(xiàng)，否則屬于預(yù)收貨款下發(fā)出貨物 ? 做相應(yīng)的會計(jì)處理，做到賬實(shí)相符 37 ? 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單 或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 39 ? （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天， 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ； 40 勞務(wù)收入（稅法） ? 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 41 ? （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： ； ； 。 42 ? （四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： 。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。 。 。 43 ? 、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。 。 。 44 非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn) ，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 45 ，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。稅法將其作為一項(xiàng)負(fù)債（遞延收益）處理。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除。 ? 注意： 免稅收入和應(yīng)稅收入的區(qū)分 48 股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得的區(qū)別 ? 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 50 企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理： ，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 51 52 ? 視同銷售行為未作納稅調(diào)整 53 ? 國稅函 [2020]828號 ? 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處臵資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處臵資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 54 ? 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處臵資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)， 可按購入時的價(jià)格確定銷售收入。 ? （ 2）檢查 “ 產(chǎn)成品 ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 等帳戶，對應(yīng) “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 等帳戶，核實(shí)企業(yè)有無將自產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、集資、廣告、贊助、樣品、職工獎勵等未作視同銷售處理。 56 ? （ 4）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除應(yīng)將開發(fā)產(chǎn)品用于對外投資、職工福利、償債或?qū)ν饩栀洏I(yè)務(wù)按規(guī)定視同銷售外，還要重點(diǎn)檢查開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)去向，確定有無將開發(fā)產(chǎn)品分配給股東或投資人，或換取其他單位和個人非貨幣性資產(chǎn)的行為。 ? （ 5）檢查企業(yè)有無整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)臵換、合并、分立業(yè)務(wù)，判斷其是否屬于應(yīng)稅重組，是否存在應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。稅法將可以稅前扣除的支出明確為符合五個原則的要求：相關(guān)性原則、合理性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則和真實(shí)性原則。 資本性支出一次計(jì)入成本。 擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤。 原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在的問題。 ? 成本分配不正確。 ? 銷售成本中存在的問題。 ? 銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。 60 1 分析“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，計(jì)算“主營業(yè)務(wù)成本率”、 “主營業(yè)務(wù)成本增減變化率”、“同行業(yè)成本率對比率” 進(jìn)一步審核分析現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”與 資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”、“應(yīng)付賬款”等項(xiàng)目，對沒有支付 現(xiàn)金但已列入成本的存貨應(yīng)向前延伸檢查其購貨合同協(xié)議、 購貨發(fā)票、裝運(yùn)及入庫憑證來證實(shí)其真實(shí)性。 第二， 分析各成本費(fèi)用占主營業(yè)收入百分比和成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理，對不合理的要查明原因。 62 工資薪金支出 工資薪金支出的要點(diǎn)： （ 1）實(shí)際支付 （ 2）計(jì)稅人數(shù) （ 3）合理的范圍和標(biāo)準(zhǔn) （ 4）現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式 （ 5）工資薪金支出的特殊規(guī)定 （ 6）納稅調(diào)減的 情形 63 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理 的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 國稅函 [2020]3號 一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。 65 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握： (一 )企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (二 )企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (三 )企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； (四 )企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付 給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。新勞動合同法 ? 第二，勞動合同必須報(bào)勞動局備案。 ? 企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的勞務(wù)用工合同中必須分別注明管理費(fèi)和轉(zhuǎn)付的工資薪金，將管理費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用扣除，將工資薪金分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目，不得直接扣除。 68 職工福利費(fèi) 職工福利費(fèi)支出注意點(diǎn)： （ 1）相關(guān)政策 （ 2）列支范圍 （ 3）稅法對職工福利費(fèi)核算的處理 （ 4）職工福利費(fèi)結(jié)余的處理 ? (5)支出憑證 69 (1)基本政策 第四十條 企業(yè) 發(fā)生 的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除 注意可稅前扣除的福利費(fèi)支出是實(shí)際發(fā)生數(shù)，而不是計(jì)提數(shù) 70 (2)關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題 國稅函 [2020]3號 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)臵賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的 核定 。企業(yè) 2020年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 72 （ 4）支出憑證的自查補(bǔ)救 ? 內(nèi)設(shè)福利部門有關(guān)憑證 。集體福利部門購買的可作為低值易耗品處理的設(shè)施、物品，固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費(fèi)用，福利部門發(fā)生的外來勞務(wù)用工等，應(yīng)以正規(guī)發(fā)票入帳。福利部門工作人員的工資薪金以自制工資表的形式入帳，福利部門所用水電氣獨(dú)立設(shè)表的以有關(guān)部門的發(fā)票入帳，如不能單獨(dú)取得憑證，應(yīng)以費(fèi)用的合理分?jǐn)偙碜鳛槿霂さ囊罁?jù)。 73 ? ? 在職工福利費(fèi)的開支中，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼是主要內(nèi)容。 74 ? ? 對于現(xiàn)金補(bǔ)貼的憑證最關(guān)鍵的是真實(shí)性的反映問題，企業(yè)必須有相關(guān)的證明材料作為補(bǔ)貼發(fā)放憑證的必備補(bǔ)充，如交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、購房補(bǔ)貼等應(yīng)有企業(yè)相關(guān)的制度作為發(fā)放依據(jù)，并且發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合社會生活一般水平和企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平，強(qiáng)調(diào)員工在同一層次上享受同等福利待遇，在發(fā)放清單憑證的制作上應(yīng)強(qiáng)調(diào)完整性。對于非貨幣職工福利費(fèi)的憑證管理，涉及購買物品的發(fā)票，庫存商品的出庫、領(lǐng)用單，公允價(jià)值的計(jì)算依據(jù)，無償使用資產(chǎn)的攤銷分配表等一系列自制憑證。對于外購商品直接發(fā)放的，憑證應(yīng)包括發(fā)票和商品發(fā)放清單或簽收單，其中發(fā)放簽收應(yīng)作為必備的原始憑證，防止商品用于非福利開支。 77 憑證規(guī)范化管理 ? ① 外來憑證的取得要求：在對外支付時必須取得發(fā)票，以正規(guī)合法有效的發(fā)票作為入帳原始憑證，支付給政府機(jī)關(guān)或?qū)贍I業(yè)稅免稅范圍的事業(yè)單位等的費(fèi)用，應(yīng)取得統(tǒng)一由財(cái)政監(jiān)管的行政事業(yè)性收據(jù)。 78 ? ② 自制憑證強(qiáng)調(diào)附列資料的完整性：每份自制憑證反映的會計(jì)要素應(yīng)完整，反映責(zé)任應(yīng)明確，并且與企業(yè)的管理制度相吻合。對涉及職工外地就醫(yī)費(fèi)、親屬死亡撫恤等補(bǔ)助的發(fā)放，應(yīng)附列相關(guān)人員的書面申請和職工上一級領(lǐng)導(dǎo)的佐證簽字和批準(zhǔn)人的意見；福利費(fèi)中涉及費(fèi)用分?jǐn)?、產(chǎn)品或貨物領(lǐng)用等自制憑證的，應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部福利制度相符合，分配要有依據(jù)。 （ 1）自 2020年起不允許預(yù)提教育經(jīng)費(fèi)，會計(jì)上可以預(yù)提。 （ 3）當(dāng)年發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分 可以無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 81 社會保障性繳款 條例第三十五條 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 82 財(cái)稅 〔 2020〕 27號 ： 自 2020年 1月 1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為 在本企業(yè)任職或者受雇 的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個人繳費(fèi)共同組成。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。 ? 關(guān)注：企業(yè)承擔(dān)部分，企業(yè)替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的不行。 保險(xiǎn)費(fèi)用的扣除 85 費(fèi)用 常見涉稅問題 (1)費(fèi)用界限劃分不清：資本性支出與費(fèi)用性支出的界限劃分不清 。有扣除標(biāo)準(zhǔn)和無扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的界限劃分不清。擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠 。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。（體現(xiàn)相關(guān)性與合理性） 在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。 應(yīng)注意是否將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi) 88 ? 注意：相關(guān)證據(jù)的收集， 必須為申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權(quán)。 ? （ 1）差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。 90 90 環(huán)保專項(xiàng)資金 企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定 提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 91 (3)銷售費(fèi)用的問題 :超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 。發(fā)生的運(yùn)輸及裝卸費(fèi)不真實(shí)。 （體現(xiàn)相關(guān)性 ） 基數(shù)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)一致 93 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 ，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 《 注意：贊助支出不得扣除。 因此，對于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，如果要在稅前扣除，企業(yè)必須提供有關(guān)證明材料，證明屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)支出，才能稅前扣除，否則視為贊助支出，不得扣除。 部分行業(yè)廣告