【正文】 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 142 開辦費(fèi) 對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，開辦費(fèi)不再通過“ 長期待攤費(fèi)用 ” 科目進(jìn)行核算，而直接計(jì)入管理費(fèi)用，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)可以在發(fā)生當(dāng)期扣除。 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 141 法第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： (一 )已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； (二 )租入固定資產(chǎn)的改建支出； (三 )固定資產(chǎn)的大修理支出； (四 )其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。 140 法第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： (一 )已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的 改建支出 ； (二 )租入固定資產(chǎn)的 改建支出 ； (三 )固定資產(chǎn)的 大修理支出 ； (四 )其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。 139 法第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： (一 )已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； (二 )租入固定資產(chǎn)的改建支出； (三 )固定資產(chǎn)的大修理支出； (四 )其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。 138 長期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理的檢查 ? 常見涉稅問題 ? 1．長期待攤費(fèi)用的計(jì)量不準(zhǔn)確。 ? 2．檢查 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 和 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 ” 明細(xì)賬，核實(shí)計(jì)提折舊的時(shí)間，查看是否存在當(dāng)月新增資產(chǎn)計(jì)提折舊的情況；掌握計(jì)提折舊的年限，核實(shí)是否超過稅法規(guī)定的最低年限標(biāo)準(zhǔn)；核實(shí)前后期殘值是否一致。 ? 3．生物資產(chǎn)處臵所得未申報(bào)納稅。 136 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查 ? 常見涉稅問題 ? 1．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確。 135 ? 2．對(duì)自行擴(kuò)大加計(jì)扣除無形資產(chǎn)成本的檢查 ? 一是通過檢查研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書、計(jì)劃書等，審核研發(fā)項(xiàng)目是否符合 “ 新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝 ”的規(guī)定，是否符合加計(jì)扣除無形資產(chǎn)的范圍；二是檢查 “ 無形資產(chǎn) ”“ 研發(fā)支出 ” 、 “ 管理費(fèi)用 — 研發(fā)費(fèi) ” 等賬戶，有無對(duì)已計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 — 研發(fā)費(fèi) ” 的支出重復(fù)計(jì)入無形資產(chǎn)并加計(jì)扣除；三是檢查形成無形資成本項(xiàng)目的原始憑證，審核企業(yè)是否將與形成無形資產(chǎn)無關(guān)的支出計(jì)入加計(jì)扣除的無形資產(chǎn)。首先對(duì)法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，檢查攤銷期限是否達(dá)到 10年。對(duì) “ 無形資產(chǎn) ” 、“ 累計(jì)攤銷 ” 和相關(guān)的 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶中的無形資產(chǎn)具體項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)，檢查攤銷范圍，對(duì)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽(yù)、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)等，是否計(jì)入無形資產(chǎn)攤銷范圍。對(duì)屬于無形資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值范圍內(nèi)的支出未予以資本化的，應(yīng)進(jìn)行合理的調(diào)整。如專利項(xiàng)目眾多，應(yīng)向企業(yè)索取專利權(quán)明細(xì)表，逐一查對(duì)分析，以確定其無形資產(chǎn)是否真實(shí)，落實(shí)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，有無將其他費(fèi)用擠入專利權(quán)價(jià)值中，或虛增無形資產(chǎn)價(jià)值。 133 ? 主要檢查方法 ? 1．無形資產(chǎn)計(jì)量、攤銷的檢查 ? （ 1）外部取得無形資產(chǎn)的檢查。 131 特殊政策： 企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2年。壽命有限的，自行估計(jì)年限攤銷，可計(jì)提減值準(zhǔn)備；壽命不確定的，不分期攤銷，年末減值測(cè)試調(diào)整損益 130 法第十二條下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： ? 自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； ? 自創(chuàng)商譽(yù)； ? 與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； ? 其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 初始計(jì)價(jià) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 將開發(fā)過程分為研究階段和開發(fā)階段。 127 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、 商譽(yù) 等。 ? 2．自行擴(kuò)大加計(jì)扣除無形資產(chǎn)成本的范圍。 125 ? ② 對(duì)納稅人自行建造的固定資產(chǎn)，要結(jié)合建造合同、工程決算、工程監(jiān)理報(bào)告和工程審計(jì)報(bào)告書等有關(guān)資料，檢查 “ 材料 ” 、“ 費(fèi)用 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ”和 “ 固定資產(chǎn) ” 等賬戶，落實(shí)納稅人有無將建造過程中直接發(fā)生的材料、人工費(fèi)等擠入生產(chǎn)成本，落實(shí)有無將在建工程發(fā)生報(bào)廢或損毀的凈損失，直接計(jì)入 “ 營業(yè)外支出 ” 等。 123 ? 主要檢查方法 ? （ 1）虛增固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值的檢查 ? 結(jié)合固定資產(chǎn)登記簿，對(duì)有固定資產(chǎn)增加的進(jìn)行詳細(xì)全面的檢查，重點(diǎn)審核固定資產(chǎn)增加的項(xiàng)目組成、合同決算、入賬發(fā)票、評(píng)估或?qū)徲?jì)報(bào)告、資金結(jié)算情況等相關(guān)原始資料，必要時(shí)到設(shè)計(jì)、施工建造、監(jiān)理部門進(jìn)行調(diào)查，相互印證，確認(rèn)入賬金額的真實(shí)性。 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 120 （ 3） 折舊年限 折舊 第六十條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為 20年； （二） 飛機(jī) 、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； （四）電子設(shè)備，為 3年。 A、關(guān)注變化點(diǎn) B、稅法規(guī)定了最低折舊年限，會(huì)計(jì)處理可以按照企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的規(guī)定采用高于或低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能要求企業(yè)按照稅法規(guī)定改變折舊年限或進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整 119 （ 3） 折舊年限 折舊 第六十條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為 20年； （二） 飛機(jī) 、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； （四）電子設(shè)備，為 3年。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 初始計(jì)價(jià) 116 （ 1）折舊范圍 折舊 第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 112 第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 初始計(jì)價(jià) 與會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。 (3) 無形資產(chǎn)計(jì)量、攤銷不準(zhǔn)確、自行擴(kuò)大加計(jì)扣除無形 資產(chǎn)成本的范圍 110 (4) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的時(shí)間、殘值、年限不準(zhǔn)確 (5) 長期待攤費(fèi)用的計(jì)量不準(zhǔn)確、縮短攤銷期限，增加當(dāng)期費(fèi)用 (6) 資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得額 111 固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查 ? (一 )固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的檢查 ? 常見涉稅問題 ? （ 1）虛增固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值。 （ 3）審核財(cái)產(chǎn)損失的審批文件 109 （三）資產(chǎn)處理的檢查 （ 1）虛增固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值、 屬于固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值組成范圍的支出未予資本化。 損失涉稅問題的主要檢查方法 （ 1）檢查壞賬準(zhǔn)備、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等賬戶，核實(shí)有無已作損失處理，又部分或全部收回的資產(chǎn)，是否只掛賬未計(jì)入損益。 108 損失 常見的涉稅問題 （ 1）虛列財(cái)產(chǎn)損失。 (2)運(yùn)用詳查法，核實(shí)企業(yè)有無將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅款在本年度進(jìn)行稅前扣除。 (3)將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅額進(jìn)行了稅前扣除。 （ 1）確定每筆資金的流向 （ 2）確定關(guān)聯(lián)交易的利率以及債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例 （ 3）核實(shí)匯兌損益核實(shí)是否準(zhǔn)確 106 稅金 常見涉稅問題 (1)應(yīng)資本化的稅金稅前扣除。通過檢查、詢問、落實(shí) 核實(shí)企業(yè)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。 （ 2）核實(shí)技術(shù)開發(fā)費(fèi)有無虛計(jì)或多計(jì)加計(jì)扣除金額的問題。 （ 2）檢查 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 明細(xì)賬借方發(fā)生額及其會(huì)計(jì)憑證，并將 “ 長期借款 ” 賬戶貸方發(fā)生額與 “ 在建工程 ” 賬戶借方發(fā)生額及相關(guān)貸款合同相互核對(duì)。因此，向非金融機(jī)構(gòu)借款的準(zhǔn)予扣除的同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。 “基準(zhǔn)利率 +浮動(dòng)利率”。然后查找金融企業(yè)同期同類貸款利率。 資本化的起點(diǎn)和終點(diǎn)的確認(rèn)問題？ 資本化的起點(diǎn) —— 稅法規(guī)定不明確 資本化的終點(diǎn) —— 實(shí)施條例第五十八條第二項(xiàng)規(guī)定 : 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 102 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 。 101 第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要 資本化 的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 A．企業(yè)為購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)發(fā)生的借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本，通過折舊或攤銷方式分期扣除。 100 第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。匯兌損益的稅務(wù)處理不正確 。從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整 。 六、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。 98 ? 四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 97 ? 二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。 ：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。 94 企業(yè)在 2020年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)， 2020年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除 95 另 : 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（財(cái)稅 [2020]65 號(hào)）文件規(guī)定： 個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè) )收入 15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 （體現(xiàn)相關(guān)性） 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等 。 92 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)稅務(wù)處理不正確 。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。該扣除辦法明確了差旅費(fèi)可以作為銷售費(fèi)