【正文】 12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ； 40 勞務(wù)收入（稅法） ? 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； ； 。假設(shè)銷售在年前，回購在年后，則上一年度要確認(rèn)收入計算納稅，下一年度回購后再稅前扣除成本（如果以銷售商品方式進行融資，則不符合銷售收入確認(rèn)條件，按 ? 通知 ? 規(guī)定，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。根據(jù) ? 增值稅若干具體問題的規(guī)定 ? ，“ 納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。因此在確認(rèn)收入方面，所得稅與增值稅相一致。 國稅函 [2020]56號 27 ? 銷售折讓或退回： “ 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 ” 即不管發(fā)票如何開具，都按折扣后的金額確定收入計算所得稅。 會計報表的檢查 收入總額的檢查 23 ?收入計量不準(zhǔn) 24 收入計量不準(zhǔn)的稽查 ? 以舊換新：確認(rèn)收入相同，實際計稅依據(jù)有異。 ? 總括地掌握納稅人資產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出的變化，以及利潤 的實現(xiàn)有無異常，從中發(fā)現(xiàn)各個項目金額和結(jié)構(gòu)存在的問題， 有針對性地進行檢查。9家公司的注冊經(jīng)營地分別在某市五個不同區(qū)域，但法定代表人、聯(lián)系電話均相同。在這家擁有 100多人的公司往來賬中反映 “ 其他應(yīng)付款 金某 ”的貸方發(fā)生額 400萬元，加上已經(jīng)投入的 210萬美元，說明公司已經(jīng)投入 2020萬人民幣來維持虧損現(xiàn)狀，這些情況極為反常。 15 ? 三、發(fā)票比例綜合分析法 ? 延伸思考： 大量不要發(fā)票下游客戶的存在，是上游企業(yè)隱瞞無票收入或虛開發(fā)票的前提。（確定檢查重點） ? 例如： 某公司專營某大化妝品品牌（例如：小護士），在南三條進行銷售，如何制定檢查預(yù)案？（上游可控，到上游外調(diào)） ? 例如： 某企業(yè)主要銷售礦山配件，進貨渠道復(fù)雜，但主要銷售給某大型國有礦山，如何制定檢查預(yù)案？ ? （下游可控，到下游外調(diào)） 在賬簿上隱瞞收入，找發(fā)票給國有礦山，從而隱瞞收入。 ? 主副產(chǎn)品比例分析法。 ? 該公司 2020年申報收入 245萬元，應(yīng)納增值稅 5萬元，稅負(fù) 2%； 2020年申報收入 298萬元，應(yīng)納增值稅 9萬元，稅負(fù) 3%； 2020年申報收入 492萬元，應(yīng)納增值稅 17萬元，稅負(fù) %； 2020年 1至 4月份申報收入 51萬元，未實現(xiàn)增值稅。 ? 8 ? （二）靜態(tài)稅負(fù)分析 ? 案例：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案 ? 某地區(qū)鋼材企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率線為 1%，而該企業(yè)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率為 %.稅負(fù)率明顯偏低。 比較分析法、因素分析法、控制分析法 注意： 采用以上方法所得到的測定結(jié)果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。 審閱法和核對法。收入檢查 注意： 側(cè)重檢查的賬戶、發(fā)票的取得、自制原始憑證的使用 （二）調(diào)查方法。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。 判斷可能少計收入，或多列成本。 ? 該 企業(yè) 稅負(fù)并不低 ，甚至高于同行業(yè)，但是其 收入規(guī)模明顯同其經(jīng)營規(guī)模不匹配 ，有可能存在什么問題呢？（滯留票問題：國稅函（ 2020） 279號） ? 10 ? ① 稅負(fù)并不低 ；（收支均賬外經(jīng)營情況下，稅負(fù)分析失效 ） ? ②該企業(yè)主要 生產(chǎn)建安配件 ，應(yīng)當(dāng)有很多下游個體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司 專用發(fā)票銷售開具達到 90%以上， 明顯不符合常規(guī)； ? ③人均工資超過同行業(yè) 3倍，人均產(chǎn)值僅為同行業(yè)三分之一。 ? 檢查人員運用啤酒同副產(chǎn)品麥糙的比例，來確定啤酒產(chǎn)量。 14 ? 三、發(fā)票比例綜合分析法 ? 案例 ： 某配件公司主要生產(chǎn)建安配件，檢查人員發(fā)現(xiàn)，其記載收入的憑據(jù)百分之九十以上為增值稅專用發(fā)票，涉及的銷售對象大部分為本地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，另外部分是銷售給財務(wù)核算建全的建筑公司的收入，以普通發(fā)票記賬。 ? （ 1）上游企業(yè)隱瞞無票收入，偷稅； ? （ 2）上游虛開發(fā)票（在進項較多的情況下）； ? （ 3） “ 票貨分離 ” ? 第一， 上游企業(yè)進貨的時候，就要求供貨商開具給需要進項發(fā)票的單位，從而收取開票費。 ? ? 17 ? 公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進行借款，這是以往來款隱瞞收入的重要征兆。其中 L公司為一般納稅人，另 8家公司為小規(guī)模納稅人。 ? 主要是檢查利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入項目，通過本年與以前年度 “ 主營業(yè)務(wù)收入增減變化率 ” 的對比分析，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入增減變化 較大的項目。 ? 通知 ? (875)第一條第（四）項規(guī)定： “ 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。 26 ? ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 增值稅若干具體問題的規(guī)定 ? 的通知 ? (國稅發(fā) [1993]154號 )第二條第（二）項規(guī)定： “ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅 ” 。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。但計算所得稅時，應(yīng)納稅所得額隨扣除財務(wù)費用而減少，縮小了稅基。 ” 在計算所得稅時，雖然已確認(rèn)了收入，但所還本金可以作為銷售成本在稅前扣除，同樣縮小了稅基。在計算增值稅時，回購能否產(chǎn)生進項稅額抵扣，則要看回購時能否取得增值稅專用發(fā)票。 35 ? 特殊收入的確認(rèn) ? 國稅函 [2020]875號 ? （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間： ，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 36 ? ，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ； ； 核算。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。 ，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 ? 關(guān)于做好 2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 ? （國稅函 [2020]264號）規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處臵股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 49 營業(yè)外收入 債務(wù)重組 在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。 不變。 （一）用于市場推廣或銷售； （二） 用于交際應(yīng)酬 ； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ? （ 3）檢查 “ 產(chǎn)成品 ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 原材料 ” 、“ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無形資產(chǎn) ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 等帳戶金額的減少，對應(yīng) “ 短期投資 ” 、 “ 長期股權(quán)投資 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 等帳戶，核實企業(yè)有無用非貨幣性資產(chǎn)對外投資、償債或?qū)ν饩栀浀任醋饕曂N售處理。 57 （二）扣除項目的檢查 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括 成本、費用、稅金、損失和其他支出 ，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 將基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入生產(chǎn)成本以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費用等。 59 ? 周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計生產(chǎn)成本費用。 ? 虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本。 2 成本項目主要檢查方法 61 三個關(guān)鍵點： ? 第一， 成本費用包含的 范圍、金額是否 準(zhǔn)確，成本費用 的劃分原則應(yīng)用 是否得當(dāng)。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度 支付 給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有 現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金 形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 64 國稅函 [2020]3號 關(guān)于 合理工資薪金 問題 ? 實施條例 ? 第三十四條所稱的 “ 合理工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定 實際發(fā)放 的工資薪金總和 應(yīng)付工資（或應(yīng)付職工薪酬的工資部分）， 貸方發(fā)生數(shù) =計提數(shù)，借方發(fā)生數(shù) =實際發(fā)放數(shù) 年末應(yīng)付工資余額調(diào)增 =當(dāng)年 計提數(shù) — 當(dāng)年實際發(fā)放數(shù) 67 特別關(guān)注 ? ： ? 條件： ? 第一，必須與本企業(yè)簽訂書面勞動合同。 ? 。 71 (3)對職工福利費結(jié)余的處理： 國稅函 ? 2020? 98號 根據(jù) ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 ? （ 國稅函 ? 2020?264號 ）的規(guī)定，企業(yè) 2020年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額， 2020年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。內(nèi)設(shè)福利部門應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理的房屋、設(shè)備等，首先要取得合法有效的發(fā)票，再按規(guī)定年限計算的折舊費用歸集到 “ 職工福利費 ”中，因此，以折舊費用的攤銷計算表的自制憑證形式入帳。對內(nèi)支付的費用一般僅以制作付款清單等作為憑證入帳，支付到個人的補貼一般應(yīng)要求由具體經(jīng)辦人員開具清單，列明補貼名稱，填寫日期，支付對象的姓名，支付的金額，以及支付對象收款簽字確認(rèn)及領(lǐng)導(dǎo)審批意見。 76 ? 對于非貨幣性福利支出憑證存在的問題主要是自制憑證的控制，應(yīng)加強在憑證的完整、有效及所列經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量金額的審核。對確實無法取得發(fā)票的（如食堂耗費的米面油等），制作的報帳單金額應(yīng)合理，相關(guān)人員確認(rèn)簽章必須完整。 79 第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 職工教育經(jīng)費 80 工會經(jīng)費 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 83 ? 財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知財企[2020]34號 一、關(guān)于企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用的列支 （一）按照 ? 企業(yè)財務(wù)通則 ? 第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。個人繳費全部由個人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。一項支出在成本和費用中重復(fù)列支 。專項基金未按規(guī)定提取和使用 。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界