【正文】 用及管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應能夠提供證明其真實性的 合法憑證 。 89 ? 差旅費支出 ? 稅法對合理的差旅費支出允許稅前扣除。在稅務執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。 87 第四十三條 :企業(yè)發(fā)生的 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出 ，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。專項基金未按規(guī)定提取和使用 。 86 (2)管理費用的問題 :招待費未按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增 。一項支出在成本和費用中重復列支 。 84 第三十六條 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。個人繳費全部由個人負擔，企業(yè)不得提供任何形式的資助。 （二）補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額 4%以內(nèi)的部分，從成本（費用）中列支。 83 ? 財政部關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知財企[2020]34號 一、關于企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用的列支 （一）按照 ? 企業(yè)財務通則 ? 第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。 企業(yè)為 投資者或者職工支付 的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 職工教育經(jīng)費 80 工會經(jīng)費 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。 （ 2）扣除限額的計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額。 79 第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對職工貨幣性補貼的發(fā)放應有相關制度作為列支的參考依據(jù)，補貼內(nèi)容和標準應合理，名目應符合福利費歸集范圍，相關的經(jīng)辦審批簽收等手續(xù)應齊備。對確實無法取得發(fā)票的（如食堂耗費的米面油等），制作的報帳單金額應合理，相關人員確認簽章必須完整。外購商品與其他非福利用商品同一發(fā)票的，應有商品入庫（收料單）、領用單，發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品的，應有領用申請單、審批文書、產(chǎn)品出庫單和視同銷售相關收入與稅金的計算等資料。 76 ? 對于非貨幣性福利支出憑證存在的問題主要是自制憑證的控制，應加強在憑證的完整、有效及所列經(jīng)濟業(yè)務的開支范圍、開支標準和數(shù)量金額的審核。 75 ? 非貨幣性福利的憑證 ? 非貨幣性福利是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。對內(nèi)支付的費用一般僅以制作付款清單等作為憑證入帳，支付到個人的補貼一般應要求由具體經(jīng)辦人員開具清單，列明補貼名稱，填寫日期，支付對象的姓名，支付的金額，以及支付對象收款簽字確認及領導審批意見。工作人員社會保險費及住房公積金以繳納費用后的銀行回單或繳費憑證以及分配表入帳。內(nèi)設福利部門應作為固定資產(chǎn)進行管理的房屋、設備等，首先要取得合法有效的發(fā)票，再按規(guī)定年限計算的折舊費用歸集到 “ 職工福利費 ”中，因此，以折舊費用的攤銷計算表的自制憑證形式入帳。對外支付的費用一般都應取得發(fā)票，以真實合法的發(fā)票作為支付該款項業(yè)務的經(jīng)濟證明。 71 (3)對職工福利費結(jié)余的處理： 國稅函 ? 2020? 98號 根據(jù) ? 國家稅務總局關于做好 2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 ? （ 國稅函 ? 2020?264號 ）的規(guī)定，企業(yè) 2020年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額， 2020年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。沒有單獨設臵賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。 ? 。勞動法第 16條 ? ，屬于勞務費，不屬于工資薪金，應當憑地稅局代開的勞務費發(fā)票據(jù)實扣除，并應當按 “ 勞務報酬所得 ” 扣繳個人所得稅。 是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定 實際發(fā)放 的工資薪金總和 應付工資（或應付職工薪酬的工資部分）， 貸方發(fā)生數(shù) =計提數(shù)，借方發(fā)生數(shù) =實際發(fā)放數(shù) 年末應付工資余額調(diào)增 =當年 計提數(shù) — 當年實際發(fā)放數(shù) 67 特別關注 ? ： ? 條件： ? 第一，必須與本企業(yè)簽訂書面勞動合同。 (五 )有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 66 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 64 國稅函 [2020]3號 關于 合理工資薪金 問題 ? 實施條例 ? 第三十四條所稱的 “ 合理工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關因素。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度 支付 給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有 現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金 形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 第三， 分析成本費用各個項目增減變動的情況，判斷主營業(yè)務成本的真實合法性，排查稅前扣除項目存在的疑點，確定檢查主營業(yè)務成本的突破點。 2 成本項目主要檢查方法 61 三個關鍵點： ? 第一， 成本費用包含的 范圍、金額是否 準確，成本費用 的劃分原則應用 是否得當。 ? 為本企業(yè)基建、福利部門及贈送、對外投資發(fā)出的貨物計入銷售成本。 ? 虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本。 ? 人工費用的核算不準確。 59 ? 周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計生產(chǎn)成本費用。 收入和成本、費用不配比。 將基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入生產(chǎn)成本以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費用等。 58 成本項目 常見涉稅問題 利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本。 57 （二）扣除項目的檢查 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括 成本、費用、稅金、損失和其他支出 ，準予在計算應納稅所得額時扣除。如果有結(jié)轉(zhuǎn) “ 應付股利 ” 、 “ 原材料 ” 等非貨幣性資產(chǎn)項目，也應按規(guī)定視同銷售。 ? （ 3）檢查 “ 產(chǎn)成品 ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 原材料 ” 、“ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無形資產(chǎn) ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 等帳戶金額的減少，對應 “ 短期投資 ” 、 “ 長期股權投資 ” 、 “ 其他應付款 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 等帳戶，核實企業(yè)有無用非貨幣性資產(chǎn)對外投資、償債或?qū)ν饩栀浀任醋饕曂N售處理。 55 ? 4．視同銷售行為的檢查 ? （ 1）檢查 “ 產(chǎn)成品 ” 、 “ 庫存商品 ” 的發(fā)出，對應 “ 在建工程 ” 、 “ 應付職工薪酬 ” ，核實有無將企業(yè)的產(chǎn)品、商品用于基本建設、專項工程、職工福利等未作視同銷售處理。 （一）用于市場推廣或銷售； （二） 用于交際應酬 ； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 不變。 ，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。 49 營業(yè)外收入 債務重組 在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。 47 境內(nèi)外投資收益 ? 投資收益的確認 ? 股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 ? 關于做好 2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 ? （國稅函 [2020]264號）規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處臵股權投資而發(fā)生的權益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和股權投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 46 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 ? 股權轉(zhuǎn)讓或清算損失 ? 股權轉(zhuǎn)讓或清算損失，會計上列入當期損益。 、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 注意：利息、租金、特許權使用費收入會計按權責發(fā)生制確認收入，而稅法按照合同約定的應付利息、租金、特許權使用費的日期確認。 ，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 。在相關活動發(fā)生時確認收入。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。 （三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。 （一）提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ； ； 核算。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天； 38 分期確認收入 ? 所得稅 實施細則第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)： （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)； （二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 36 ? ，在收到代銷清單時確認收入。 ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。 35 ? 特殊收入的確認 ? 國稅函 [2020]875號 ? （二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間： ，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 33 ?實現(xiàn)收入入賬不及時 34 ? 國稅函 [2020]875號 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。在計算增值稅時，回購能否產(chǎn)生進項稅額抵扣，則要看回購時能否取得增值稅專用發(fā)票。 ” 從售后回購整個交易看，最終是否有利潤，能否產(chǎn)生所得稅，要視銷售價與回購價的大小而定，但在回購之前，企業(yè)應計算收入繳納所得稅。 ” 在計算所得稅時，雖然已確認了收入，但所還本金可以作為銷售成本在稅前扣除，同樣縮小了稅基。還本發(fā)生在銷售之后，因此銷售時要全額確認收入，不能減除還本支出。但計算所得稅時，應納稅所得額隨扣除財務費用而減少，縮小了稅基。 ” 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后，屬于融資性質(zhì)的理財行為，在計算增值稅時，折扣不能也從銷售額中扣除。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入