【文章內(nèi)容簡介】 動的情況，判斷主營業(yè)務成本的真實合法性，排查稅前扣除項目存在的疑點，確定檢查主營業(yè)務成本的突破點。 62 工資薪金支出 工資薪金支出的要點： （ 1）實際支付 （ 2）計稅人數(shù) （ 3）合理的范圍和標準 （ 4）現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式 （ 5）工資薪金支出的特殊規(guī)定 （ 6）納稅調(diào)減的 情形 63 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理 的工資薪金支出，準予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度 支付 給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有 現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金 形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 國稅函 [2020]3號 一是雇員實際提供了服務；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。 64 國稅函 [2020]3號 關(guān)于 合理工資薪金 問題 ? 實施條例 ? 第三十四條所稱的 “ 合理工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 65 稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： (一 )企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (二 )企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (三 )企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； (四 )企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。 (五 )有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 66 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付 給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定 實際發(fā)放 的工資薪金總和 應付工資（或應付職工薪酬的工資部分）， 貸方發(fā)生數(shù) =計提數(shù)，借方發(fā)生數(shù) =實際發(fā)放數(shù) 年末應付工資余額調(diào)增 =當年 計提數(shù) — 當年實際發(fā)放數(shù) 67 特別關(guān)注 ? ： ? 條件： ? 第一，必須與本企業(yè)簽訂書面勞動合同。新勞動合同法 ? 第二，勞動合同必須報勞動局備案。勞動法第 16條 ? ，屬于勞務費，不屬于工資薪金，應當憑地稅局代開的勞務費發(fā)票據(jù)實扣除，并應當按 “ 勞務報酬所得 ” 扣繳個人所得稅。 ? 企業(yè)與勞務公司簽訂的勞務用工合同中必須分別注明管理費和轉(zhuǎn)付的工資薪金，將管理費用計入期間費用扣除，將工資薪金分別計入生產(chǎn)成本、制造費用等科目，不得直接扣除。 ? 。 68 職工福利費 職工福利費支出注意點： （ 1）相關(guān)政策 （ 2）列支范圍 （ 3）稅法對職工福利費核算的處理 （ 4）職工福利費結(jié)余的處理 ? (5)支出憑證 69 (1)基本政策 第四十條 企業(yè) 發(fā)生 的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除 注意可稅前扣除的福利費支出是實際發(fā)生數(shù)，而不是計提數(shù) 70 (2)關(guān)于職工福利費核算問題 國稅函 [2020]3號 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設臵賬冊，進行準確核算。沒有單獨設臵賬冊準確核算的，稅務機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的 核定 。 71 (3)對職工福利費結(jié)余的處理： 國稅函 ? 2020? 98號 根據(jù) ? 國家稅務總局關(guān)于做好 2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 ? （ 國稅函 ? 2020?264號 ）的規(guī)定，企業(yè) 2020年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額， 2020年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2020年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所 扣除類調(diào)整項目 72 （ 4）支出憑證的自查補救 ? 內(nèi)設福利部門有關(guān)憑證 。對外支付的費用一般都應取得發(fā)票，以真實合法的發(fā)票作為支付該款項業(yè)務的經(jīng)濟證明。集體福利部門購買的可作為低值易耗品處理的設施、物品，固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費用，福利部門發(fā)生的外來勞務用工等，應以正規(guī)發(fā)票入帳。內(nèi)設福利部門應作為固定資產(chǎn)進行管理的房屋、設備等，首先要取得合法有效的發(fā)票，再按規(guī)定年限計算的折舊費用歸集到 “ 職工福利費 ”中，因此，以折舊費用的攤銷計算表的自制憑證形式入帳。福利部門工作人員的工資薪金以自制工資表的形式入帳，福利部門所用水電氣獨立設表的以有關(guān)部門的發(fā)票入帳，如不能單獨取得憑證，應以費用的合理分攤表作為入帳的依據(jù)。工作人員社會保險費及住房公積金以繳納費用后的銀行回單或繳費憑證以及分配表入帳。 73 ? ? 在職工福利費的開支中，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼是主要內(nèi)容。對內(nèi)支付的費用一般僅以制作付款清單等作為憑證入帳，支付到個人的補貼一般應要求由具體經(jīng)辦人員開具清單，列明補貼名稱，填寫日期，支付對象的姓名，支付的金額，以及支付對象收款簽字確認及領(lǐng)導審批意見。 74 ? ? 對于現(xiàn)金補貼的憑證最關(guān)鍵的是真實性的反映問題，企業(yè)必須有相關(guān)的證明材料作為補貼發(fā)放憑證的必備補充，如交通補貼、誤餐補貼、購房補貼等應有企業(yè)相關(guān)的制度作為發(fā)放依據(jù)，并且發(fā)放標準應符合社會生活一般水平和企業(yè)的負擔水平，強調(diào)員工在同一層次上享受同等福利待遇，在發(fā)放清單憑證的制作上應強調(diào)完整性。 75 ? 非貨幣性福利的憑證 ? 非貨幣性福利是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。對于非貨幣職工福利費的憑證管理，涉及購買物品的發(fā)票，庫存商品的出庫、領(lǐng)用單，公允價值的計算依據(jù)，無償使用資產(chǎn)的攤銷分配表等一系列自制憑證。 76 ? 對于非貨幣性福利支出憑證存在的問題主要是自制憑證的控制，應加強在憑證的完整、有效及所列經(jīng)濟業(yè)務的開支范圍、開支標準和數(shù)量金額的審核。對于外購商品直接發(fā)放的，憑證應包括發(fā)票和商品發(fā)放清單或簽收單，其中發(fā)放簽收應作為必備的原始憑證，防止商品用于非福利開支。外購商品與其他非福利用商品同一發(fā)票的，應有商品入庫（收料單）、領(lǐng)用單，發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品的，應有領(lǐng)用申請單、審批文書、產(chǎn)品出庫單和視同銷售相關(guān)收入與稅金的計算等資料。 77 憑證規(guī)范化管理 ? ① 外來憑證的取得要求：在對外支付時必須取得發(fā)票，以正規(guī)合法有效的發(fā)票作為入帳原始憑證，支付給政府機關(guān)或?qū)贍I業(yè)稅免稅范圍的事業(yè)單位等的費用，應取得統(tǒng)一由財政監(jiān)管的行政事業(yè)性收據(jù)。對確實無法取得發(fā)票的（如食堂耗費的米面油等），制作的報帳單金額應合理，相關(guān)人員確認簽章必須完整。 78 ? ② 自制憑證強調(diào)附列資料的完整性：每份自制憑證反映的會計要素應完整，反映責任應明確，并且與企業(yè)的管理制度相吻合。對職工貨幣性補貼的發(fā)放應有相關(guān)制度作為列支的參考依據(jù)，補貼內(nèi)容和標準應合理，名目應符合福利費歸集范圍，相關(guān)的經(jīng)辦審批簽收等手續(xù)應齊備。對涉及職工外地就醫(yī)費、親屬死亡撫恤等補助的發(fā)放，應附列相關(guān)人員的書面申請和職工上一級領(lǐng)導的佐證簽字和批準人的意見；福利費中涉及費用分攤、產(chǎn)品或貨物領(lǐng)用等自制憑證的，應與企業(yè)內(nèi)部福利制度相符合，分配要有依據(jù)。 79 第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （ 1）自 2020年起不允許預提教育經(jīng)費，會計上可以預提。 （ 2）扣除限額的計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額。 （ 3）當年發(fā)生的教育經(jīng)費超過規(guī)定標準的部分 可以無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 職工教育經(jīng)費 80 工會經(jīng)費 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。 81 社會保障性繳款 條例第三十五條 企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 企業(yè)為 投資者或者職工支付 的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 82 財稅 〔 2020〕 27號 ： 自 2020年 1月 1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為 在本企業(yè)任職或者受雇 的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 83 ? 財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務制度銜接有關(guān)問題的通知財企[2020]34號 一、關(guān)于企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用的列支 （一）按照 ? 企業(yè)財務通則 ? 第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。 （二）補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額 4%以內(nèi)的部分，從成本（費用）中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業(yè)不得提供任何形式的資助。 ? 關(guān)注：企業(yè)承擔部分，企業(yè)替?zhèn)€人負擔的不行。 84 第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 保險費用的扣除 85 費用 常見涉稅問題 (1)費用界限劃分不清：資本性支出與費用性支出的界限劃分不清 。一項支出在成本和費用中重復列支 。有扣除標準和無扣除標準費用的界限劃分不清。 86 (2)管理費用的問題 :招待費未按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增 。擅自擴大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠 。專項基金未按規(guī)定提取和使用 。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費進行稅前扣除。 87 第四十三條 :企業(yè)發(fā)生的 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出 ，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。（體現(xiàn)相關(guān)性與合理性） 在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。 應注意是否將業(yè)務招待費擠入差旅費、會議費、董事費 88 ? 注意：相關(guān)證據(jù)的收集， 必須為申報的業(yè)務招待費準備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務機關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權(quán)。 89 ? 差旅費支出 ? 稅法對合理的差旅費支出允許稅前扣除。 ? （ 1）差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費可以作為銷售費用及管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應能夠提供證明其真實性的 合法憑證 。 90 90 環(huán)保專項資金 企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定 提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 91 (3)銷售費用的問題 :超列廣告費和業(yè)務宣傳費 。專設銷售機構(gòu)的經(jīng)費稅務處理不正確 。發(fā)生的運輸及裝卸費不真實。 92 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （體現(xiàn)相關(guān)性 ） 基數(shù)與業(yè)務招待費一致 93 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和 業(yè)務宣傳費支出 ，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 1