【正文】 1 2 第一部分 2020年的納稅檢查應(yīng)對(duì) 3 第一部分 2020年稅務(wù)稽查背景介紹 一、 2020年稅務(wù)稽查政策概述 二、 2020年稽查工作總體要求和工作目標(biāo) 三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自測(cè) 4 稅務(wù)稽查程序和常用方法 一、稅務(wù)稽查流程 （一）稅務(wù)稽查程序簡(jiǎn)要介紹 （二）刑法涉稅條文的修改 二、稅務(wù)稽查常用方法 （一） 賬務(wù)檢查方法 （二） 一般分析法 （三）一般調(diào)查方法 （四）賬外經(jīng)營(yíng)的檢查 5 5 稅務(wù)稽查程序解析 稅務(wù)稽查 稽查選案 稽查 實(shí)施 稽查審理 稽查執(zhí)行 稽查計(jì)劃 稽查形式 :日常、專項(xiàng)、專案 6 6 稅務(wù)稽查的常用 方法 （ 一）賬務(wù)檢查方法。 審閱法和核對(duì)法。收入檢查 注意： 側(cè)重檢查的賬戶、發(fā)票的取得、自制原始憑證的使用 （二）調(diào)查方法。 觀察法 、查詢法 、外調(diào)法 （三）盤存法。 盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金等 （四）比較分析方法。 比較分析法、因素分析法、控制分析法 注意： 采用以上方法所得到的測(cè)定結(jié)果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。 7 ? ? 一、稅負(fù)分析法（三類） ? （一）動(dòng)態(tài)稅負(fù)的趨勢(shì)分析 ? 案例：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 ? 該企業(yè)增值稅稅負(fù)逐年降低，檢查組通過動(dòng)態(tài)稅負(fù)趨勢(shì)分析，發(fā)現(xiàn)申報(bào)異常。判斷可能少計(jì)銷項(xiàng)，多列進(jìn)項(xiàng)。 ? 8 ? （二）靜態(tài)稅負(fù)分析 ? 案例：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案 ? 某地區(qū)鋼材企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率線為 1%，而該企業(yè)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率為 %.稅負(fù)率明顯偏低。 判斷可能少計(jì)收入，或多列成本。 ? 檢查結(jié)果印證： 該企業(yè)既有少列收入，又有多列成本。 9 ? （三）稅負(fù)綜合分析 ? 某配件公司主營(yíng)門窗配件、密封膠等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，系增值稅一般納稅人。 ? 該公司 2020年申報(bào)收入 245萬元，應(yīng)納增值稅 5萬元，稅負(fù) 2%； 2020年申報(bào)收入 298萬元，應(yīng)納增值稅 9萬元，稅負(fù) 3%； 2020年申報(bào)收入 492萬元，應(yīng)納增值稅 17萬元，稅負(fù) %； 2020年 1至 4月份申報(bào)收入 51萬元，未實(shí)現(xiàn)增值稅。 ? 該 企業(yè) 稅負(fù)并不低 ，甚至高于同行業(yè)，但是其 收入規(guī)模明顯同其經(jīng)營(yíng)規(guī)模不匹配 ，有可能存在什么問題呢？（滯留票問題：國(guó)稅函（ 2020） 279號(hào)） ? 10 ? ① 稅負(fù)并不低 ；（收支均賬外經(jīng)營(yíng)情況下，稅負(fù)分析失效 ） ? ②該企業(yè)主要 生產(chǎn)建安配件 ，應(yīng)當(dāng)有很多下游個(gè)體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司 專用發(fā)票銷售開具達(dá)到 90%以上， 明顯不符合常規(guī)； ? ③人均工資超過同行業(yè) 3倍，人均產(chǎn)值僅為同行業(yè)三分之一。 ? 綜上所述， 有明顯的收入同支出均不入賬，采取兩套賬偷稅的跡象。 ? 11 ? 二、控制分析法 （加工制造業(yè)檢查重要方法） ? （一）案例：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 ? 麥芽與啤酒投入產(chǎn)出比，據(jù)到其他啤酒企業(yè)調(diào)查，投入產(chǎn)出比為 1： 8，而該企業(yè)僅為1： ，明顯異常。 ? 主副產(chǎn)品比例分析法。 ? 檢查人員運(yùn)用啤酒同副產(chǎn)品麥糙的比例，來確定啤酒產(chǎn)量。 12 ? （三）投入產(chǎn)出比法 ? 例如： 保定 ，專案組為了計(jì)算 “ 前店后廠 ” 利廢企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票的數(shù)量，假定產(chǎn)出是準(zhǔn)確的，從而擠出虛抵進(jìn)項(xiàng)的金額。 ? 13 ? （四）延伸思索： ? 上下游分析法，被廣泛應(yīng)用。（確定檢查重點(diǎn)） ? 例如： 某公司專營(yíng)某大化妝品品牌（例如：小護(hù)士），在南三條進(jìn)行銷售，如何制定檢查預(yù)案？（上游可控，到上游外調(diào)） ? 例如： 某企業(yè)主要銷售礦山配件，進(jìn)貨渠道復(fù)雜，但主要銷售給某大型國(guó)有礦山，如何制定檢查預(yù)案？ ? （下游可控，到下游外調(diào)） 在賬簿上隱瞞收入，找發(fā)票給國(guó)有礦山，從而隱瞞收入。 14 ? 三、發(fā)票比例綜合分析法 ? 案例 ： 某配件公司主要生產(chǎn)建安配件，檢查人員發(fā)現(xiàn)，其記載收入的憑據(jù)百分之九十以上為增值稅專用發(fā)票，涉及的銷售對(duì)象大部分為本地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，另外部分是銷售給財(cái)務(wù)核算建全的建筑公司的收入，以普通發(fā)票記賬。而通常該類企業(yè)的銷售對(duì)象中，個(gè)體經(jīng)銷商及其他建筑公司等非增值稅一般納稅人應(yīng)占較大的比重，這類客戶在交易中一般只索要普通發(fā)票或者不要發(fā)票，該公司的核算與這一情況不符。 . ? 初步判斷：隱瞞無票收入。 15 ? 三、發(fā)票比例綜合分析法 ? 延伸思考： 大量不要發(fā)票下游客戶的存在，是上游企業(yè)隱瞞無票收入或虛開發(fā)票的前提。 ? （ 1）上游企業(yè)隱瞞無票收入，偷稅； ? （ 2）上游虛開發(fā)票（在進(jìn)項(xiàng)較多的情況下）； ? （ 3） “ 票貨分離 ” ? 第一， 上游企業(yè)進(jìn)貨的時(shí)候，就要求供貨商開具給需要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的單位，從而收取開票費(fèi)。 ? 第二， 上游企業(yè)直接虛開發(fā)票給需要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票企業(yè)。 ? 16 ? 四、現(xiàn)金流分析法 ? 案例： 某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案 企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，絲毫沒有不景氣的景象，賬面卻虧損嚴(yán)重，且公司近 3年的費(fèi)用支出，始終都是從老板金某個(gè)人處借款支付。在這家擁有 100多人的公司往來賬中反映 “ 其他應(yīng)付款 金某 ”的貸方發(fā)生額 400萬元，加上已經(jīng)投入的 210萬美元，說明公司已經(jīng)投入 2020萬人民幣來維持虧損現(xiàn)狀，這些情況極為反常。 ? ? 17 ? 公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進(jìn)行借款，這是以往來款隱瞞收入的重要征兆。 ? 這個(gè)案例，最后的證據(jù)都證明這些往來款項(xiàng)就是隱瞞的收入，資金隱匿在借款人的個(gè)人銀行卡上。 ? ? 18 ? 五、合理性分析法 ? 案例： 某科技有限公司 L公司 自 1999年起 , 在某市陸續(xù)成立了 8家名為 “ L X科技有限公司 ” 的公司，多為私營(yíng)有限責(zé)任公司，主營(yíng)批發(fā)、零售醫(yī)療器械等產(chǎn)品。9家公司的注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地分別在某市五個(gè)不同區(qū)域，但法定代表人、聯(lián)系電話均相同。其中 L公司為一般納稅人，另 8家公司為小規(guī)模納稅人。 ? 明顯的分解收入，注意根據(jù)國(guó)稅發(fā) 【 2020】150號(hào)文件，達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，不申請(qǐng)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，要按照法定稅率全額繳稅，并且不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)。 ? 19 主要稅種常見稽查問題及案例分析 一、企業(yè)所得稅常見稽查問題及案例分析 二、增值稅常見稽查問題及案例分析 三、營(yíng)業(yè)稅常見稽查問題 四、個(gè)人所得稅常見稽查問題 20 一、企業(yè)所得稅常見稽查問題及案例分析 （一） 企業(yè)收入總額的檢查 （二）扣除項(xiàng)目的檢查 （三）資產(chǎn)處理的檢查 （四）稅收優(yōu)惠的檢查 （五）所得額與應(yīng)納稅額的檢查 （六）案例分析 21 （一） 企業(yè)收入總額的檢查 收入計(jì)量不準(zhǔn) 實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí) 視同銷售 行為未作 納稅調(diào)整 銷售貨物的稅務(wù)處理不正確 隱匿實(shí)現(xiàn)的收入 22 ? 從審查分析會(huì)計(jì)報(bào)表開始，通過運(yùn)用項(xiàng)目分析法、比率分析法、 比較分析法等，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查和分析。 ? 總括地掌握納稅人資產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出的變化，以及利潤(rùn) 的實(shí)現(xiàn)有無異常，從中發(fā)現(xiàn)各個(gè)項(xiàng)目金額和結(jié)構(gòu)存在的問題， 有針對(duì)性地進(jìn)行檢查。 ? 主要是檢查利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目，通過本年與以前年度 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增減變化率 ” 的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增減變化 較大的項(xiàng)目。 ? 審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入檢查的突破點(diǎn)。 ? 對(duì)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中和收入有關(guān)的應(yīng)付賬款、存貨等項(xiàng)目，分析各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系，對(duì)比收入構(gòu)成項(xiàng)目的增減變化。 會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查 收入總額的檢查 23 ?收入計(jì)量不準(zhǔn) 24 收入計(jì)量不準(zhǔn)的稽查 ? 以舊換新：確認(rèn)收入相同，實(shí)際計(jì)稅依據(jù)有異。 ? 通知 ? (875)第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定： “ 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 ” 這意味著把以舊換新分解為銷售新貨物和回收舊貨物兩個(gè)交易行為，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確認(rèn)收入。 25 ? 商業(yè)折扣 ? “ 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ” 即不管發(fā)票如何開具，都按折扣后的金額確定收入計(jì)算所得稅。 26 ? ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 增值稅若干具體問題的規(guī)定 ? 的通知 ? (國(guó)稅發(fā) [1993]154號(hào) )第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定： “ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅 ” 。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 “ 金額 ” 欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票 “ 金額 ” 欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的 “ 備注 ” 欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 國(guó)稅函 [2020]56號(hào) 27 ? 銷售折讓或退回： “ 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 ” ? 28 ? 現(xiàn)金折扣： ? 通知 ? 第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“ 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 ” 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后，屬于融資性質(zhì)的理財(cái)行為，在計(jì)算增值稅時(shí)，折扣不能也從銷售額中扣除。因此在確認(rèn)收入方面，所得稅與增值稅相一致。但計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額隨扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用而減少，縮小了稅基。 29 ? 還本銷售：確認(rèn)收入相同，實(shí)際計(jì)稅依據(jù)有異。還本發(fā)生在銷售之后，因此銷售時(shí)要全額確認(rèn)收入，不能減除還本支出。根據(jù) ? 增值稅若干具體問題的規(guī)定 ? ，“ 納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。 ” 在計(jì)算所得稅時(shí)，雖然已確認(rèn)了收入，但所還本金可以作為銷售成本在稅前扣除，同樣縮小了稅基。 30 ? 售后回購： ? 通知 ? 第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“ 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 ” 從售后回購整個(gè)交易看，最終是否有利潤(rùn)，能否產(chǎn)生所得稅，要視銷售價(jià)與回購價(jià)的大小而定，但在回購之前，企業(yè)應(yīng)計(jì)算收入繳納所得稅。假設(shè)銷售在年前，回購在年后，則上一年度要確認(rèn)收入計(jì)算納稅，下一年度回購后再稅前扣除成本（如果以銷售商品方式進(jìn)行融資，則不符合銷售收入確認(rèn)條件，按 ? 通知 ? 規(guī)定，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。在計(jì)算增值稅時(shí)，回購能否產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則要看回購時(shí)能否取得增值稅專用發(fā)票。 31 發(fā)行購物 卡 ? 一般情況下均對(duì)外開具發(fā)票，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額 ? ?。“l(fā)票的應(yīng)按照流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具，對(duì)外開具則意味著流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生 ? 開具發(fā)票雖然意味著風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但對(duì)應(yīng)的商品和 成本