【正文】 第四講 內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅審查應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額準(zhǔn)予扣除項目總額準(zhǔn)予扣除項目總額=成本+費用+稅金+損失第一節(jié) 收入的確認(rèn)與計量方面的納稅審查一、企業(yè)應(yīng)稅收入總額的審查企業(yè)所得稅能否計算正確，第一步就是企業(yè)應(yīng)稅收入能否計算正確。準(zhǔn)確確定和審查企業(yè)的應(yīng)稅收入，是企業(yè)所得稅審查的前提。 應(yīng)稅收入審查的要點：通常納稅人在應(yīng)稅收入上的偷稅手法有：以計量、價格、用途、截留等途徑設(shè)法使收入不入賬，轉(zhuǎn)入“小金庫”；收入錯入賬，直接轉(zhuǎn)入企業(yè)資本金或用于職工福利；收入掛賬，滯后實現(xiàn)收入或待時機成熟再挪作他用等等。因此，進行應(yīng)稅收入審查時，通過審查有關(guān)總賬、明細(xì)賬，并審查原始憑證，弄清經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，作出正確處理。具體審查： 1．應(yīng)稅收入項目是否全部按規(guī)定入賬，有無收入不實現(xiàn)、掛在往來賬戶上的； 2．企業(yè)專項工程、福利部門領(lǐng)用商品是否作銷售處理或按市場價內(nèi)部結(jié)算，有無按成本價或低于成本價結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象； 3．銷售折扣、折讓與退回是否真實、正確，有無低價將商品轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)，轉(zhuǎn)移利潤的； 4．價外費用是否并入收入，有無將其掛在往來賬戶上，直接抵減費用或挪作他用的； 5．來料加工溢料是否作收入處理了：6．會計核算是否正確，有無影響當(dāng)期利潤。自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)納稅費的賬務(wù)處理按稅收規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計算繳納各種稅費。企業(yè)按規(guī)定計算繳納的各種稅費，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。”二、收入的確認(rèn)與計量方面疑難問題 (一)補貼收入（二）逾期未返還包裝物押金的處理 (三)銷售退回從2003年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。 (四)商業(yè)折扣(五)現(xiàn)金折扣(六)銷售折讓第二節(jié) 材料費用的檢查 一、收入材料的檢查 (一)收入材料管理范圍的檢查收入材料管理范圍，是指不屬于生產(chǎn)用材料管理范圍的物資不應(yīng)列入材料管理，不得以購代耗。在實際工作中有些企業(yè)將已達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動資料化整為零，作為材料或低值易耗品入賬，有的企業(yè)以購代耗，將外購的材料不辦理入庫、出庫手續(xù)，直接計入生產(chǎn)成本。這樣處理既影響企業(yè)成本核算及財務(wù)成果的形成，也違背了財務(wù)會計制度有關(guān)規(guī)定。所以，在對收入材料檢查之前，首先必須準(zhǔn)確界定材料管理的范圍，特別對材料管理比較混亂的企業(yè)更要重點檢查。檢查時，應(yīng)以“低值易耗品”、“待攤費用”、“制造費用”等明細(xì)賬為中心，結(jié)合購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從物資的品名、性能、規(guī)格、計量單位、單價、用途等方面加以分析，判斷是否有將固定資產(chǎn)誤作材料核算。并通過實物清查加以證實。此外，還應(yīng)檢查購入材料有無辦理入庫、出庫手續(xù)，查明有無以購代耗的情況。 (二)外購材料的檢查 外購材料是工業(yè)企業(yè)材料的主要來源，是收入材料檢查的重點。 外購材料成本的檢查 主要注意以下幾個方面的問題：(1)購進材料的原始憑證是否真實合法，有無虛構(gòu)材料采購業(yè)務(wù)。(2)有無將工程物資的購置費計入材料采購成本。(3)有無將材料采購費用和入庫前的挑選整理費用直接計入管理費用。(4)有無將采購過程中發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費用計入材料采購成本。(5)有無不結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫的材料節(jié)約差異。(6)有無虛增材料成本。 2．外購材料數(shù)量的檢查 (1)有無將超定額損耗作為合理損耗，擅自核減采購數(shù)量，提高外購材料單位成本。(2)有無憑證與賬冊計量單位不同，或記賬時前后數(shù)字顛倒，小變大，大變小造成多計或少記材料數(shù)量。 3．在途材料的檢查 (三)委托加工材料的檢查 1．委托加工材料成本組成的檢查 (1)有無將非生產(chǎn)部門耗用的材料計入委托加工材料成本。 (2)采用計劃價格核算材料成本的企業(yè)，發(fā)出委托加工材料時，是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了材料成本差異，有無多轉(zhuǎn)借差或少轉(zhuǎn)貸差，從而造成材料實際成本增加。 (3)有無將加工費及運雜費直接擠入銷售成本、期間費用。 2．委托加工發(fā)出材料和收回材料成本差異的檢查 3．委托加工材料收回數(shù)量的檢查 應(yīng)收回委托加工材料數(shù)量的測算公式如下； 應(yīng)收回委托加工材料數(shù)量=（發(fā)出加工材料數(shù)量－加工剩余材料數(shù)量）247。合同規(guī)定的單位消耗定額 (四)自制材料的檢查 1．自制材料成本的檢查 對自制材料成本的檢查，應(yīng)注意以下幾方面的問題： (1)耗用原材料成本是否正確，有無將非生產(chǎn)項目耗用材料計入了自制材料成本。 (2)自制材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M用是否正確，有無將應(yīng)由自制材料承擔(dān)的費用不予分?jǐn)?，而擠占同期產(chǎn)品生產(chǎn)成本的問題。 2．自制材料數(shù)量的檢查 應(yīng)收回自制材料的測算公式如下： 應(yīng)收回自制材料數(shù)量=加工改制領(lǐng)用原材料數(shù)量247。單位消耗定額 (五)其他方式取得材料的檢查 二、發(fā)出材料的檢查 (一)發(fā)出材料計價的檢查 (二)發(fā)出材料計量的檢查 1．單位產(chǎn)品耗料數(shù)量分析法 本期單位產(chǎn)品耗料數(shù)量計算公式如下： 本期單位產(chǎn)品耗料數(shù)量=本期耗用材料數(shù)量247。（本期完工產(chǎn)品數(shù)量＋期初在產(chǎn)品數(shù)量－期末在產(chǎn)品數(shù)量） 公式中的在產(chǎn)品數(shù)量為原材料一次投料的完工產(chǎn)品約當(dāng)量(下同)。 2．應(yīng)耗材料分析法計算公式如下：本期應(yīng)耗材料數(shù)量=（本期完工產(chǎn)品數(shù)量－期末在產(chǎn)品數(shù)量＋期初在產(chǎn)品數(shù)量）單位產(chǎn)品耗料定額 按照公式計算的本期應(yīng)耗材料數(shù)量與本期實際耗料數(shù)量對比，扣除廢品耗料數(shù)量，二者應(yīng)基本一致。如果出入過大，說明耗料不實，應(yīng)進一步查明原因。 3．應(yīng)出產(chǎn)品分析法其計算公式如下： 應(yīng)出產(chǎn)品數(shù)量=本期耗用材料數(shù)量247。單位產(chǎn)品材料消耗定額 實出產(chǎn)品數(shù)量=本期投入產(chǎn)品數(shù)量－期末在產(chǎn)品數(shù)量＋期初在產(chǎn)品數(shù)量 (三)發(fā)出材料用途的檢查 檢查時應(yīng)從以下幾方面入手。 1．領(lǐng)發(fā)料憑證是否注明了用途。 2．雖然注明了用途，有無領(lǐng)用與本企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系的材料，有無領(lǐng)用與領(lǐng)用部門無關(guān)的材料。3．注意多用途材料的耗用。4．讓售材料的檢查，應(yīng)注意有無按銷售價結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，或不通過銷售賬戶，將收取的管理費、差價收入掛在應(yīng)付款賬戶上。 三、低值易耗品的檢查 （一）審查有無將屬于固定資產(chǎn)的勞動資料錯按低值易耗品處理。 （二）審查有無以購代耗，以領(lǐng)代耗。 （三）審查低值易耗品殘料處理是否正確。（四）在采用計劃價格核算時，審查低值易耗品的材料成本差異計算與結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。 四、包裝物的檢查1．出租出借包裝物攤銷額的計算或核算有無錯誤。2．有無將出租出借包裝物在出庫時一次攤?cè)氤杀举M用。3．有無重復(fù)攤銷包裝物價值。 4．包裝物采用計劃價格核算的情況下，有無不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)報廢或不能收回的包裝物成本差異。5．有無不按規(guī)定及時清理逾期未退包裝物押金。6．有無將出租包裝物租金收入不作其他業(yè)務(wù)收入，而在往來賬戶長期掛賬，或作應(yīng)付福利費和盈余公積處理。五、期末庫存材料的檢查 (一)審查期末庫存材料數(shù)量 1．實地重點抽盤 2．賬面紅字?jǐn)?shù)量分析 造成結(jié)存數(shù)量出現(xiàn)紅字的原因有以下幾種： (1)采購材料料到單未到，貨款尚未支付，材料已驗收入庫但財會上材料明細(xì)賬未作材料入庫，車間已經(jīng)領(lǐng)用，造成材料明細(xì)賬戶只有貸方發(fā)生額，而沒有借方發(fā)生額，造成結(jié)存欄出現(xiàn)紅字?jǐn)?shù)量。這種情況不屬多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。檢查時可將材料入庫單、倉庫保管賬與材料明細(xì)賬進行核對。凡入庫單、倉庫保管賬上有收入數(shù)量登記，而材料明細(xì)賬上未作收料記錄的，就會出現(xiàn)這種情況。 (2)借入材料未作收入，但已由生產(chǎn)領(lǐng)用，造成某種材料明細(xì)賬戶結(jié)存數(shù)量為紅字。這種情況，也不屬于多轉(zhuǎn)材料成本。對這種情況的檢查方法與料到單未到的檢查方法基本相同。 (3)購進或領(lǐng)用材料，登記賬簿時發(fā)生串戶，造成某種材料明細(xì)賬戶結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量，而另一種材料明細(xì)賬戶盤虧。這種情況亦不屬多轉(zhuǎn)材料成本。在實際工作中，材料品種、規(guī)格相近的賬戶之間串戶時有發(fā)生，可檢查原始憑證予以證實。 (4)平時發(fā)料計量偏緊，或由于估耗，以定額計耗等原因，使實際發(fā)料數(shù)量少于賬面發(fā)出數(shù)量，造成材料明細(xì)賬戶結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量，這種情況屬于多計生產(chǎn)耗料成本。 (5)在某種材料明細(xì)賬戶中收、發(fā)料記賬差錯，也可能造成紅字?jǐn)?shù)量的現(xiàn)象。具體分兩種情況：一是收入材料“以大記小”造成的；二是發(fā)出材料“以小記大”造成的。 (二)期末庫存材料金額的檢查 1．單價分析 期末結(jié)存材料單價是否合理，應(yīng)視不同的發(fā)出材料計價方法而定。在實際工作中，企業(yè)大多采用全月一次加權(quán)平均法確定發(fā)料成本。在采用這種計價方法的情況下，結(jié)存材料單價與發(fā)出材料單價應(yīng)該一致。如果不一致，就是多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本，結(jié)存材料出現(xiàn)少留或多留成本的情況。多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的計算公式： 庫存材料應(yīng)存金額=庫存材料數(shù)量該項材料加權(quán)平均單價 多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)耗料成本=庫存材料應(yīng)存金額－該項材料賬面金額 當(dāng)計算結(jié)果為零時，說明結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本正確；當(dāng)計算結(jié)果為正數(shù)時，說明多轉(zhuǎn)了發(fā)出材料成本；當(dāng)計算結(jié)果為負(fù)數(shù)時，說明少轉(zhuǎn)了發(fā)出材料成本。 2．紅字金額分析 在核實庫存材料數(shù)量的前提下，凡賬面材料結(jié)存數(shù)量是藍字，結(jié)存金額出現(xiàn)紅字或沒有金額，如果不是記賬造成的差錯，則屬于多結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本。 (1)材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存數(shù)量為藍字，金額為紅字時，可按下列公式求得多轉(zhuǎn)耗料成本金額：多轉(zhuǎn)耗料成本=賬存數(shù)量或?qū)嵈鏀?shù)量結(jié)存材料單價＋賬存紅字金額[例] 某廠某月末，A種材料明細(xì)賬賬面結(jié)存4噸，經(jīng)盤點實存6噸，結(jié)存單價為400元／噸，結(jié)存紅字金額為1000元。經(jīng)檢查計算，該種材料結(jié)存單價應(yīng)為500元／噸。多轉(zhuǎn)耗料成本=6500＋1000=4000(元) (2)材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存藍字?jǐn)?shù)量，結(jié)存金額為零時，可按下列公式求得多轉(zhuǎn)耗料成本金額： 多轉(zhuǎn)耗料成本=賬存材料數(shù)量結(jié)存材料單價 (3)材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量和紅字金額的，在排除貨到單未到、借入材料未入賬以及材料串戶等不屬多轉(zhuǎn)成本的幾種情況，材料賬面結(jié)存的紅字金額即屑多轉(zhuǎn)耗料成本。如果倉庫還有庫存實物，則應(yīng)按盤點的實存數(shù)量計算多轉(zhuǎn)材料成本。其多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量與金額的計算公式： 多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量＝實際盤點數(shù)量＋賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量多轉(zhuǎn)耗料成本=實際盤點數(shù)量正確的材料單價＋賬面結(jié)存紅字金額 [例] 某廠某月末B種材料賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量400千克，紅字金額1000元。經(jīng)過實地盤點，該種材料實際庫存數(shù)量為200千克。經(jīng)檢查，該種材料月末結(jié)存單價為4元／千克。 多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量＝400＋200＝600(千克)多轉(zhuǎn)耗料成本＝2004＋1000＝1800(元) 除了上述三種情況外，若材料賬戶賬面結(jié)存欄內(nèi)只有金額，沒有數(shù)量，一般情況下為平時少轉(zhuǎn)材料成本造成的，也應(yīng)查證落實，據(jù)情處理。 (三)材料盤點的檢查 1．對采用“實地盤存制”企業(yè)的檢查 計算公式如下： 本期減少數(shù)=賬面期初余額＋本期增加數(shù)－期末實際結(jié)存數(shù) 2．對采用“永續(xù)盤存制”企業(yè)的檢查 計算公式如下： 賬面期末余額=賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額 第三節(jié) 工資及附加費用檢查 一、工資薪金支出的檢查工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：(1)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；(2)根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；(3)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)；(4)各項勞動保護支出；(5)雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；(6)雇員離退休、退職待遇的各項支出；(7)獨生子女補貼；(8)納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；(9)國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。但下列情況除外： (1)應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；