【正文】 符合投資抵免政策的技術(shù)改造項(xiàng)目范圍是非常寬的，企業(yè)在投資項(xiàng)目的選擇上只要和技術(shù)改造項(xiàng)目的范圍相關(guān)聯(lián)，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)文件的規(guī)定，通過審批就可以享受該政策。 （2）利用投資抵免政策的納稅籌劃 根據(jù)上述有關(guān)投資抵免稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，納稅人可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃： 1）首先，納稅人在投資項(xiàng)目上選擇。企業(yè)購買設(shè)備的當(dāng)年度或以后年度處于稅法規(guī)定免稅年度的，其該年度的應(yīng)納稅所得額，首先按稅法規(guī)定給予免稅，其設(shè)備投資抵免額可延續(xù)到下一年度進(jìn)行抵免，但是延續(xù)期限不得超過通知規(guī)定的年限。企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購買前一年度的企業(yè)所得稅稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其新增企業(yè)所得稅。實(shí)行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍然可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ③企業(yè)每一納稅年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。 ②技術(shù)改造是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和“三廢”治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)備、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行的改造。 對(duì)于該規(guī)定，上述文件有一些限定條件： ①投資是指除財(cái)政撥款以外的其它各種資金投資，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。，同時(shí)又規(guī)避9億元的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)呢？[籌劃] （三）股權(quán)直接投資的納稅籌劃 利用投資抵免政策進(jìn)行納稅籌劃 （1）國家的投資抵免政策 1999年12月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》(財(cái)稅字[1999]290號(hào))，2000年1月頒布了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅字[2000]40號(hào))，上述文件對(duì)我國的投資抵免政策作了詳盡的說明和規(guī)定。一波未平，一波又起。由于政府財(cái)政資金緊張，一時(shí)拿不出30億元人民幣，政府僅同意一次性支付全部補(bǔ)償金額的70%（21億元），剩余30%（9億元）在今后六年內(nèi)分三期等額支付。經(jīng)過艱苦地談判，政府決定對(duì)橋梁公司的投資損失進(jìn)行補(bǔ)償，即政府用財(cái)政資金收購三座大橋，并對(duì)30年經(jīng)營權(quán)損失進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)償，其收購及補(bǔ)償金額為30億元。面對(duì)政府的這一突如其來的決定，公司領(lǐng)導(dǎo)層感到束手無策。其理由是，由于該城市三座大橋的收費(fèi)，影響了城市交通速度，進(jìn)而影響該市經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。事情本來進(jìn)展得十分順利，可是天有不測(cè)風(fēng)云。該公司負(fù)責(zé)某省會(huì)城市的三座大橋的基礎(chǔ)建設(shè)，并擁有三座大橋30年的經(jīng)營權(quán)。按規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、（計(jì)算過程略）?！? [籌劃] [案例] 先建后售子公司　節(jié)約稅款數(shù)億元 某房產(chǎn)開發(fā)公司，在一海邊城市開發(fā)一幢五星級(jí)酒樓，出售給一外國投資者。應(yīng)納稅額計(jì)算如下： （1）應(yīng)納營業(yè)稅＝12005%＝60（萬元） （2）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60（7%＋3%）＝6（萬元） （3）應(yīng)納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）＝1200‰＝（萬元） （4）應(yīng)納土地增值稅計(jì)算如下： ①房產(chǎn)評(píng)估價(jià)格=110060%=660（萬元）； ②扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=660＋60＋6＋＋=730（萬元）； ③增值額=1200730=470（萬元）； ④增值率=470247。明日公司自己出錢蓋樓，最后為了獲得它。當(dāng)光華公司需要將在建工程轉(zhuǎn)至明日公司名下，卻在稅收上卻遇到了難題：明日大廈的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬于光華公司，如果要轉(zhuǎn)移至明日公司名下需要按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。 由于光華公司自己沒有施工隊(duì)伍，全部建筑工程均由其它建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，光華公司以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為在建工程入賬的原始憑證。明日公司將所需資金轉(zhuǎn)至光華公司銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。明日公司于2002年5月投資興建一幢樓。光華公司注冊(cè)資本9 600萬元。constructive （5）關(guān)于“隱性和推定股息”(disguised（4）關(guān)于“在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓之前分配股息時(shí)，其分配額應(yīng)以不超過可供分配的被投資單位未分配利潤和盈余公積的部分為限” 所以通過先受讓再轉(zhuǎn)讓的方法。由于此時(shí)A企業(yè)持有B企業(yè)96%的股權(quán)，又是一次性轉(zhuǎn)讓，因此按國稅函[2004]390號(hào)的規(guī)定，A企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓B企業(yè)的股權(quán)所得中，不僅其應(yīng)分享的B企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積可以確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得，而且B企業(yè)已計(jì)提并已作納稅調(diào)整的100萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也可按其應(yīng)分享的部分確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。A企業(yè)為了降低對(duì)外投資比例和調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，決定將其持有的B企業(yè)全部股權(quán)以1230萬元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給D企業(yè)，同時(shí)C企業(yè)也將其持有的B企業(yè)股權(quán)以210萬元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給E企業(yè)。先受讓再轉(zhuǎn)讓 （如果被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。 企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，應(yīng)按計(jì)稅成本計(jì)算，而不能按企業(yè)會(huì)計(jì)賬面反映的長期股權(quán)投資科目的余額計(jì)算。 105－900－)。因此。方案一：生產(chǎn)、經(jīng)營所得100萬元，稅率33%，應(yīng)納稅33萬元；股息收益105萬元，應(yīng)補(bǔ)稅額=105247。則A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下： 105萬元。 方案二：B公司保留盈余不分配。 2002年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣1A公司所得稅稅率為33%，B公司所得稅稅率為15%。 （3）關(guān)于“先分配后轉(zhuǎn)讓”的納稅籌劃八、投資稅收案例 （一）股權(quán)投資概述（二）股權(quán)間接投資的納稅籌劃 關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)中股息所得與資本利得的納稅籌劃（1）保留低稅地區(qū)被投資企業(yè)的利潤不予分配后推遲分配 （2）投資方宜設(shè)立在低稅區(qū)或被投資方在可享受“國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠”政策地區(qū)（因稅收饒讓，不補(bǔ)稅） (5)對(duì)于支付的特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采取成本加合理利潤的方式予以確認(rèn)。 (3)在提供資料時(shí)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有具體列明哪一筆交易或哪一筆定單的再銷售價(jià)格，只是要求企業(yè)提供所有的再銷售價(jià)格的話，那幺企業(yè)可以以若干年前的資料難以完全提供為由，將一些加價(jià)低的定單和再銷售價(jià)格資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。 (1)要不怕稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常打來的電話或者是你來我往的談判，如果害怕被干擾，那幺你只能首先妥協(xié)和就范。因此，如果企業(yè)需要做相應(yīng)的稅務(wù)籌劃時(shí)，不可盲目，必須考慮以后被調(diào)查的問題。我國各地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)利潤無故增大一般不會(huì)過問，反而還會(huì)表彰企業(yè)，只有當(dāng)企業(yè)的利潤下降很大時(shí)才會(huì)讓企業(yè)提供證據(jù)來證明企業(yè)定價(jià)是否合理。 第六，要考慮再投資退稅的籌劃問題。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，稅務(wù)調(diào)查人員不能采取不規(guī)范的行為來讓企業(yè)就范，這種做法是被嚴(yán)格禁止的。如果企業(yè)一次又一次地被要求到稅務(wù)機(jī)關(guān)接受談判時(shí)，企業(yè)還可以借口內(nèi)部有規(guī)定，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出書面的約談通知。在接待中要利用心理技術(shù)，博得他們的好感與信任。 第四，專職顧問必須與當(dāng)事人早作討論，并弄清下列問題： (1)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》要求的工作量、調(diào)查范圍及審計(jì)調(diào)查的程序； (2)稽查員的學(xué)歷、經(jīng)歷、業(yè)務(wù)水平及在審計(jì)中起的作用； (3)提醒當(dāng)事人注意轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)的特點(diǎn)，并介紹同行業(yè)類似案例；(4)預(yù)測(cè)復(fù)議和訴訟的風(fēng)險(xiǎn)； (5)選擇“說理的場(chǎng)所”，是在稅務(wù)局，還是法院，并及早作好相應(yīng)準(zhǔn)備； (6)提出文件資料管理和保密措施及要求，并向稅務(wù)局解釋這些措施和要求； (7)確定談判策略，是讓步、接受、還是申辯，必要時(shí)可考慮轉(zhuǎn)向預(yù)約定價(jià)協(xié)議； (8)預(yù)測(cè)調(diào)整所得、重復(fù)征稅和受處罰的風(fēng)險(xiǎn)程度； (9)衡量全過程的成本，包括時(shí)間、人力和財(cái)力； (10)編制受審計(jì)過程預(yù)算，包括時(shí)間、費(fèi)用和人工； (11)明確專職顧問在全過程中的重要性和有關(guān)授權(quán)； (12)向企業(yè)內(nèi)務(wù)主要負(fù)責(zé)人說明全過程的可能時(shí)間進(jìn)度； (13)說明專職顧問需要隨時(shí)與企業(yè)所有職工接觸，以防止出差錯(cuò)； (14)防止有關(guān)職工未經(jīng)批準(zhǔn)即直接與調(diào)查人員接觸，如果必須會(huì)見調(diào)查人員，也應(yīng)有專職顧問在場(chǎng)； (15)確定在審計(jì)的不同階段需要聘請(qǐng)的專家； (16)明確收集轉(zhuǎn)讓定價(jià)所涉及的同期文件； (17)確保專職顧問能搶在調(diào)查人員到達(dá)以前分析有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營情況； (18)向各主要負(fù)責(zé)人說明為使專職顧問熟悉有關(guān)業(yè)務(wù)，須讓其閱讀有關(guān)文件和參加董事會(huì)議(或了解董事會(huì)的有關(guān)決議)； (19)向主要負(fù)責(zé)人說明反避稅調(diào)查會(huì)引發(fā)國外關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收的調(diào)整等等其它問題。 第三，要防止不慎透露涉及本企業(yè)的機(jī)密又與轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)無關(guān)的信息，為此有條件的企業(yè)需要確定一位外部的、獨(dú)立的轉(zhuǎn)讓定價(jià)專家，作為自己的專職顧問，授權(quán)其與企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員接觸以獲取有關(guān)信息，并成為與調(diào)查人員交流的代表。特別是還要慎防調(diào)查人員與“競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手”或有關(guān)第三方會(huì)晤可能給自己帶來的不利影響。 第二，稅務(wù)調(diào)查人員可能已經(jīng)作了準(zhǔn)備，包括對(duì)“潛在可比納稅人(即被審計(jì)納稅人的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手)”進(jìn)行了廣泛接觸，了解了一些審計(jì)對(duì)象以前接受稽查的情況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)條件等，其中最主要的是財(cái)務(wù)指標(biāo)的比率分析。即使企業(yè)以后勝訴獲得了退稅或可以不補(bǔ)繳稅款，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值問題其在經(jīng)濟(jì)上的意義也不是很大。企業(yè)需向法院提供的材料與審計(jì)階段或復(fù)議階段向稅務(wù)局提供的材料幾乎相同，主要看法院采信哪一方的證據(jù)。 企業(yè)必須注意的是，在企業(yè)起訴到法院判決期間，企業(yè)不能以正在訴訟為由停止執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的具體行政行為。但也有這種情況，即企業(yè)不服稅務(wù)局的調(diào)查結(jié)論和處罰方案，稅務(wù)局又堅(jiān)持己見，這個(gè)時(shí)候，只有通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟來解決問題了。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)定案階段的應(yīng)對(duì)措施 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的結(jié)果無非是稅務(wù)局同意企業(yè)的解釋或者對(duì)其表示疑問，并提出調(diào)整方案。 (5)在簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議期間，如果發(fā)生一些經(jīng)營管理問題或不可預(yù)見性的事件，影響了企業(yè)的收入和利潤，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，將預(yù)約定價(jià)協(xié)議中的約定利潤率或毛利率調(diào)低。 (3)企業(yè)向稅務(wù)局提供的可行性研究報(bào)告中的銷售價(jià)格、銷售成本、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售毛利率、銷售利潤率、盈虧平衡點(diǎn)、投資回收期等預(yù)測(cè)指標(biāo)一定要留有余地，不要過高地設(shè)定各項(xiàng)指標(biāo)，否則，若以后的經(jīng)營情況不理想，實(shí)際指標(biāo)與預(yù)估指標(biāo)相差太遠(yuǎn)，那幺稅務(wù)機(jī)關(guān)就可能因此判定企業(yè)存在著濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的嫌疑或有違反協(xié)議的行為而受到處罰。明確的目標(biāo)取向能使納稅人更有效地準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)協(xié)議。企業(yè)在申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議時(shí)應(yīng)注意以下問題： (1)明確企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議的目標(biāo)是什幺。因?yàn)槎悇?wù)調(diào)查人員一般是在企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為后才進(jìn)行反避稅調(diào)查，在調(diào)查分析中稅務(wù)人員一般會(huì)將企業(yè)設(shè)立時(shí)提交的可行性研究報(bào)告中的銷售價(jià)格、銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售毛利率、銷售利潤率、盈虧平衡點(diǎn)、投資回收期等主要指標(biāo)拿出來與現(xiàn)在的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行對(duì)比分析，并讓企業(yè)大量舉證境外再銷售價(jià)格等資料從中找出避稅的可疑點(diǎn)，而這些資料與跨國企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議所需提供的資料大致相同。在這種情況下，企業(yè)往往要利用低價(jià)銷售的市場(chǎng)戰(zhàn)略向國外受控子公司銷售本企業(yè)的產(chǎn)品，所以最好事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)闡明企業(yè)的銷售戰(zhàn)略，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解，并與其簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議。特別是如果企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)以前年度轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查得非常嚴(yán)格或鼓勵(lì)企業(yè)作預(yù)約定價(jià)協(xié)議時(shí)，那幺就更有必要簽訂一個(gè)預(yù)約定價(jià)協(xié)議。尤其是企業(yè)與跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)、貸款、管理服務(wù)交易以及收取內(nèi)部管理費(fèi)時(shí)很容易與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)糾紛。 第二，與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量的業(yè)務(wù)往來。如果一個(gè)企業(yè)出于經(jīng)營管理上的需要必須采取稅法列舉范圍之外的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法時(shí)，那幺最好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議，以取得稅務(wù)局對(duì)這種方法的理解。 第一，企業(yè)與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)需要采用特殊的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。所謂“必要”是指這些企業(yè)由于自身經(jīng)營的特點(diǎn)極有可能受到或再次受到轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)審計(jì)，而企業(yè)又有大量的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易。為此，企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理或負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓定價(jià)事務(wù)的管理人員應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)： (1)確認(rèn)所在地區(qū)關(guān)聯(lián)交易的基本情況； (2)確認(rèn)潛在的可比第三方交易； (3)選擇對(duì)交易兩端地區(qū)都能接受的定價(jià)方法，并提供可比數(shù)據(jù)以證明這些轉(zhuǎn)讓價(jià)格都在公平范圍之內(nèi)； (4)收集以上證據(jù)做好文字記錄以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查； (5)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的任何異議都應(yīng)向集團(tuán)稅務(wù)主管報(bào)告。這樣做的原因是：（1）這類資料往往是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)中稅務(wù)局要求企業(yè)提供的資料；（2）這些資料是在企業(yè)日常的財(cái)務(wù)資料、管理資料上生成的，和這些資料一同準(zhǔn)備能節(jié)省成本；（3）如果一個(gè)企業(yè)要利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)其某種目標(biāo)，那幺也就需要這些資料來評(píng)估現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的效率。如果企業(yè)認(rèn)為有受到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的可能時(shí)，就應(yīng)該及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)實(shí)施前的工作 引發(fā)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的因素很多：有時(shí)候是常規(guī)稅務(wù)檢查的延伸；有的時(shí)候則是因?yàn)槟撤N特定的原因，如企業(yè)出現(xiàn)長期虧損或低利潤、與低稅率地區(qū)或避稅地的企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系并發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，等等。跨國（地區(qū)）企