【正文】 2）其次，納稅人可以采用縮小基期所得稅稅額的辦法，使投資抵免額提前抵減，盡快實現(xiàn)投資資金。當(dāng)今企業(yè)面對的是知識經(jīng)濟時代，不僅是傳統(tǒng)企業(yè)需要不斷進(jìn)行技術(shù)更新和改造，就是一些技術(shù)密集和知識密集的企業(yè)，同樣也要不斷進(jìn)行知識創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新。 ⑥稅務(wù)機關(guān)查補的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購買以前年度的，計入該所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購買當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。 ⑤企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的以前年度為累計虧損的，購買設(shè)備的當(dāng)年度或以后年度實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，彌補企業(yè)以前年度虧損后，確定投資抵免。 ④企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，應(yīng)在規(guī)定的限額和期限內(nèi)抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額繼續(xù)抵免，但是抵免的期限最長不得超過5年。符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目是指原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點》等有關(guān)政策文件中所列明的投資領(lǐng)域中的技術(shù)改造項目。其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機構(gòu)的貸款。 凡是在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，依據(jù)現(xiàn)行稅法，橋梁公司將三座大橋及其經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓給政府取得的30億元人民幣，屬于“銷售不動產(chǎn)”取得的價款及其價外費用，應(yīng)當(dāng)繳納5%的營業(yè)稅。外方股東對9億元能否如期收回表示疑慮。對此決定，公司勉強同意，但在補償金支付方式上，外方股東卻難以接受。外方股東對大陸政府吸引外商投資的政策表示懷疑，但巨額資金已經(jīng)投入，欲撤不能。據(jù)有關(guān)專家估計，三座大橋收費30年，會使該城市的經(jīng)濟發(fā)展速度放慢五年。三座大橋建成后經(jīng)營了一年零三個月，當(dāng)?shù)卣蝗粵Q定橋梁公司立即停止三座大橋的收費。該公司的成立，一方面給外國投資者帶來了豐厚的回報，另一方面也為市政建設(shè)引進(jìn)了巨額外資，因此得到了地方政府的大力支持。 [籌劃][點評] [案例] 一橋梁公司終止經(jīng)營的稅收策略 某橋梁股份有限公司，系中外合資企業(yè)，外方與中方的資本比例為60%：40%，其中，中方40%的股份為市國有資產(chǎn)經(jīng)營管理公司擁有。開發(fā)成本20億元，售價28億元。730100%=%； ⑤應(yīng)納稅額=47040%－7305%=188－＝（萬元）； （5）應(yīng)納所得稅＝（1200－800－60－6－－－）33%=33%=（萬元）　 綜上，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額合計＝60＋6＋＋＋＝（萬元）。應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃?[點撥] [案例] 銷售不動產(chǎn)：先投資再轉(zhuǎn)讓 甲公司欲將一幢房產(chǎn)出售給乙公司，雙方約定的售價1200萬元，房屋原價1000萬元，已提折舊200萬元，房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價格1100萬元，該房屋成新率6成。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤率10%計算。截至竣工，光華公司“在建工程——華興大廈”總金額達(dá)5 220萬元。至2003年8月份，大廈已建成裝修完畢，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。由于明日公司沒有建房資質(zhì)，因此以光華公司的名義投資興建。光華公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，明日公司主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。dividennds) 企業(yè)以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進(jìn)行投資及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃[案例] 光華公司與明日公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為2∶8。and在上述一系列的交易過程中，C企業(yè)的稅負(fù)不變，；A企業(yè)由于取得的轉(zhuǎn)讓收入正好等于其應(yīng)分享的股份、累計未分配利潤和累計盈余公積及已計提并已作納稅調(diào)整的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此不需繳納所得稅。 　　如果A企業(yè)能換一種思路，即自己先將C企業(yè)持有的B企業(yè)14%的股權(quán)以210萬元的價款受讓過來，然后再分別按原比例和價款轉(zhuǎn)讓給D企業(yè)和E企業(yè)。上述交易中如果不考慮其它因素，按國稅發(fā)[2000]118號文的規(guī)定，A、C企業(yè)需繳納的所得稅分別為（1230－820）33%=（210－140）33%=。 　　[案例] A企業(yè)分別擁有B企業(yè)和C企業(yè)82%和70%的股份，C企業(yè)同時持有B企業(yè)14%的股份，B企業(yè)的注冊資本為1000萬元（A、C企業(yè)均以面值認(rèn)繳），截至2004年12月31日B企業(yè)的所有者權(quán)益為1400萬元，其中累計盈余公積金230萬元，未分配利潤170萬元；計提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已作納稅調(diào)整）為100萬元，三企業(yè)均適用33%的稅率。這樣，企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時，“先分配后轉(zhuǎn)讓”從納稅籌劃角度是沒有意義的。） 為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定的通知)(國稅發(fā)[1998]97號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）規(guī)定：應(yīng)當(dāng)注意，稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會計上確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同。 方案二：同理，生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額33萬元；(1 (1－15%)(33%－15%)=(萬元)；。 假設(shè)A公司2002年度內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營所得為100萬元。 2002年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價為人民幣1000萬元。 方案一：2002年3月，B公司董事會決定將稅后利潤的30%用于分配，A公司分得利潤105萬元。 A公司于2001年2月20日以銀行存款900萬元投資于B公司，占B公司股本總額的70%，B公司當(dāng)年獲得稅后利潤500萬元。 [案例]目前對合理的利潤沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)局一般要參考我國消費稅暫行條例中的成本利潤率來確定利潤加成。 (4)稅務(wù)局的調(diào)查實踐表明，各地稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購原材料和固定資產(chǎn)的加價幅度允許控制在3％以內(nèi)，對企業(yè)產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的，關(guān)聯(lián)企業(yè)直接對外再銷售時的加價幅度控制在5％以內(nèi)的。 (2)注意做好每次被檢查和談判的記錄及要求稅務(wù)機關(guān)給予必要的文書。 第七，在與稅務(wù)機關(guān)談判時，要注意掌握談判節(jié)奏和把握主動權(quán)，要有過硬的心理素質(zhì)。但這樣做其它國家的稅務(wù)機關(guān)可能會調(diào)查利潤被轉(zhuǎn)移出去的關(guān)聯(lián)企業(yè)，并有可能調(diào)整其轉(zhuǎn)讓定價。如果企業(yè)這幾年需要追加投資，則要利用再投資退稅的優(yōu)惠政策，考慮得長遠(yuǎn)一點，將利潤有意識地擴大一些。又如，在與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行調(diào)整談判時，企業(yè)應(yīng)注意向稅務(wù)機關(guān)索要初步調(diào)整方案、調(diào)整的方法及說明，以便摸清稅務(wù)機關(guān)的真正意圖。這些書面記錄在必要時都可以作為證據(jù)向反避稅調(diào)查機關(guān)的上一級部門或監(jiān)察部門反映或投訴。另外要力爭多讓稅務(wù)機關(guān)留下書面的證據(jù)，例如，在稅務(wù)機關(guān)實施預(yù)約定價協(xié)議時，如果不是企業(yè)自己提出申請要求實施預(yù)約定價協(xié)議，而是稅務(wù)機關(guān)“強求”(在我國一些地區(qū)有的稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)簽訂預(yù)約定價協(xié)議)企業(yè)，企業(yè)在無奈之下不得不與稅務(wù)機關(guān)簽訂預(yù)約定價協(xié)議，那幺企業(yè)可以借口需要書面上報母公司，而要求稅務(wù)機關(guān)留下協(xié)議草案，并且還要做談話記錄或錄音。 第五，要盡量滿足調(diào)查人員的各項調(diào)查審計要求，但要力爭讓調(diào)查人員采取書面提問和當(dāng)事人書面作答的形式，以防止差錯或提供不該提供的信息。外部顧問只能在授權(quán)范圍內(nèi)接觸本單位的事務(wù)和人員，對企業(yè)機密知道的有限，這對防止泄密是有幫助的；又因該顧問不是被調(diào)查企業(yè)的員工，而是獨立的外部人員，所以容易得到調(diào)查人員的信任。所以，納稅人在接受審計的過程中會增加一些額外的負(fù)擔(dān)，如要提供“可比第三方”的資料并說明可比性。為此，納稅人應(yīng)懂得對上述比率分析的要求，參閱有關(guān)資料，了解稅務(wù)機關(guān)的真正意圖。其它需要注意的問題 轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)審計階段，企業(yè)可能會遇到各種情況，應(yīng)采取的應(yīng)對措施，除此之外，在整個審計過程中，企業(yè)及其轉(zhuǎn)讓定價顧問始終需要注意以下幾點： 第一，因為稅務(wù)調(diào)查人員與納稅人的事先、事中會晤及提供資料的要求非常繁瑣，納稅人最好聘請專門的稅務(wù)顧問，并擬訂反調(diào)查審計的策略，這樣才能從容地應(yīng)付各項審計、調(diào)查及談判，特別是要注重“心理戰(zhàn)技術(shù)”。 一般認(rèn)為，在受爭議的納稅金額不大的情況下通過訴訟來解決轉(zhuǎn)讓定價問題不是一種好的方式，因為這時企業(yè)既要付出大量的人力、財力去應(yīng)對訴訟，又要因“起訴不停止執(zhí)行”的規(guī)定而一分不少地繳納稅款 或罰金。稅務(wù)行政訴訟在程序上與其它行政訴訟沒有什幺不同，企業(yè)應(yīng)該通過律師處理整個事務(wù)。 企業(yè)若對稅務(wù)局提出的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方案不服，必須先經(jīng)行政復(fù)議，復(fù)議不成，才能提請訴訟，也就是說它是“必經(jīng)復(fù)議”事項；稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的處罰則是‘‘選擇復(fù)議’’事項，即企業(yè)對稅務(wù)局給予的處罰(如罰款)決定不服，可以先申請行政復(fù)議，也可以直接提出訴訟。第一種結(jié)果當(dāng)然是最理想的；如果是后者，雙方都會進(jìn)一步提出各自的理由，雙方也有可能最終達(dá)成一致。如果這種變化是長期性的，那幺企業(yè)應(yīng)提出對預(yù)約定價協(xié)議進(jìn)行修改，以適應(yīng)新的經(jīng)營環(huán)境。 (4)在與稅務(wù)機關(guān)簽訂預(yù)約定價協(xié)議時，企業(yè)要注意對以后的價格變化盡可能低調(diào)處理，多預(yù)計一些成本、費用，并將約定的利潤率或毛利率盡可能訂低一些，協(xié)議有效期盡可能簽訂得時間長一些，從而多給自己留有余地。 (2)指定預(yù)約定價協(xié)議工作的負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人在談判中應(yīng)是企業(yè)的主要發(fā)言人，適合承擔(dān)這一任務(wù)的應(yīng)為稅務(wù)專家、經(jīng)濟專家或?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、組織情況及行業(yè)背景有深刻了解的管理專家。一項預(yù)約定價協(xié)議可以達(dá)到多個目標(biāo)，如稅收待遇的確定性、簡化關(guān)聯(lián)交易定價方法、迅速解決轉(zhuǎn)讓定價問題、避免雙重征稅、保持或恢復(fù)與稅務(wù)局的良好關(guān)系、節(jié)省處理稅務(wù)事務(wù)的時間和成本等。所以，如果企業(yè)能與稅務(wù)機關(guān)達(dá)成預(yù)約定價協(xié)議，就可以避免轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)審計時的繁瑣程序和沉重的成本。 預(yù)約定價協(xié)議是稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)就該企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題相互進(jìn)行磋商，在企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價之前與企業(yè)簽訂的協(xié)議，從而對企業(yè)在以后的關(guān)聯(lián)交易中使用的價格進(jìn)行事先確認(rèn)。 第三，本企業(yè)產(chǎn)品在國外面臨激烈的市場競爭，因而必須在國外市場設(shè)立受控子公司來滿足該市場的需求。所以，經(jīng)常與跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)從事上述交易的企業(yè)最好與主管稅務(wù)機關(guān)簽訂預(yù)約定價協(xié)議。如果企業(yè)與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量的業(yè)務(wù)往來，則很容易受到本國稅務(wù)機關(guān)的注意和轉(zhuǎn)讓定價的審查。因為如果沒有預(yù)約定價協(xié)議，主管稅務(wù)機關(guān)很可能要對其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價的審查和調(diào)整。各國稅法中一般都列出了稅務(wù)局認(rèn)可的轉(zhuǎn)讓定價方法，如可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加利潤法等(這些方法不僅稅務(wù)機關(guān)調(diào)整企業(yè)應(yīng)稅所得時采用，企業(yè)最初在制定轉(zhuǎn)讓價格時也可以采用)。一般而言，在下列情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮與稅務(wù)機關(guān)達(dá)成預(yù)約定價協(xié)議。 必要時，企業(yè)還可向主管稅務(wù)局申請預(yù)約定價協(xié)議。 在該階段，由于納稅人還不是轉(zhuǎn)讓定價審查的對象，因此納稅人的轉(zhuǎn)讓定價策略應(yīng)當(dāng)是在稅收最小化或(和)實現(xiàn)某項經(jīng)營目標(biāo)與遵守當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)之間尋找某種平衡，這樣可以為轉(zhuǎn)讓定價管理提供一個較為安全的模式。對于那些關(guān)聯(lián)交易額較大或轉(zhuǎn)讓定價方法并非以市場價格為基礎(chǔ)的企業(yè)來說，最好能把說明本企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價安排合理性的文件作為財務(wù)報告或稅務(wù)報告的一部分報給稅務(wù)部門，并把這些報告作為企業(yè)日常生成的、需保留的資料之一。企業(yè)在審查當(dāng)年的稅務(wù)事務(wù)或編制來年的預(yù)算時應(yīng)把這些因素考慮進(jìn)去。為了維護(hù)自身的合法權(quán)益，面對愈來愈嚴(yán)格的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理環(huán)境，企業(yè)管理者和稅務(wù)師、會計師等都有必要掌握一些應(yīng)對稅務(wù)部門調(diào)查和審計的策略。一是對我國的轉(zhuǎn)讓定價法律、法規(guī)沒有深入地學(xué)習(xí)和掌握，不能確切地了解在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利和義務(wù)以及被調(diào)查企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)；二是對稅務(wù)機關(guān)開展調(diào)查的程序(或步驟)和方法不是很了解；三是在調(diào)查中對稅務(wù)機關(guān)提出的價格舉證和調(diào)整方案等事項不知如何處理，不知如何進(jìn)行談判；四是對于稅務(wù)機關(guān)提出的一些要求不知如何判定是否合理?？梢?，審計取證與稅務(wù)談判是相輔相成的：稅務(wù)局如果沒有充分的證據(jù)，企業(yè)不會接受調(diào)整，甚至不會坐下來談判；而如果光有證據(jù)，但談判不成功，沒有說服企業(yè)接受調(diào)整，稅務(wù)機關(guān)在調(diào)整后就可能面臨行政復(fù)議或訴訟，這對企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)來說都是有代價的。確認(rèn)談判對手存在利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤的事實，是轉(zhuǎn)讓定伢調(diào)整的前提。也可以說，審計取證與稅務(wù)談判就像拳擊手的兩個拳頭，只有雙拳都有勁，能輪番出擊，左右開弓，才能在比賽中制約對方。 第五，稅務(wù)談判與審計取證應(yīng)有機結(jié)合，相互補充。有關(guān)財務(wù)方面的具體問題，要找財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人談；有關(guān)進(jìn)出口貿(mào)易問題，要找貿(mào)易經(jīng)理談；有關(guān)全局性、原則性問題，則要找公司總經(jīng)理等高級管理人員談。 第四，選擇恰當(dāng)?shù)恼勁袑κ?。談判中要注意把握中心議題，防止被對方誤導(dǎo)而偏離主題，避免與對方“繞彎”和“兜圈子”，不能陷入對方設(shè)下的“陷阱”。根據(jù)調(diào)查的進(jìn)展，稅務(wù)局要自主控制談判的進(jìn)度，安排好談判的時間、地點，并確定談判的主題。 掌握談判的主動權(quán)是一個十分關(guān)鍵的問題。談判小組成員之間要注意緊密配合，分別扮演好各自不同的角色；在談判過程中人員要有明確的分工，做到聽、說、駁、察、記責(zé)任分明，各司其職，避免出現(xiàn)破綻。為了保證談判成功，可以事先進(jìn)行一定的演練，由調(diào)查人員以外的小組成員扮演談判對手，配合調(diào)查方進(jìn)行模擬談判和辯論，以檢驗審計調(diào)查人員的論據(jù)、觀點和思路。只有事先做到充分準(zhǔn)備，多估計一些對方在談判中可能提出的所謂“理由”和借口，審計調(diào)查人員才能在談判中處于主動地位，把握談判的走向，并達(dá)到談判的目的。稅務(wù)人員在每一次談判前都要進(jìn)行充分的協(xié)商，集思廣益，反復(fù)推敲，對談判內(nèi)容事先都要精心策劃，不打無把握之仗；而且在每一回合的談判前，都要圍繞談判目標(biāo)認(rèn)真準(zhǔn)備有關(guān)的資料和數(shù)據(jù)，做到有備而來。 反避稅工作的實踐經(jīng)驗表明，稅務(wù)局所調(diào)查的對象一般是有著豐富的轉(zhuǎn)讓定價經(jīng)驗和國際稅收知識的跨國納稅