【正文】 無(wú)法可靠計(jì)量 ，因此不能同時(shí)確認(rèn)所得稅收入，應(yīng)遞延到實(shí)際消費(fèi)時(shí) ? ??！不包括明確貨物名稱的 提貨卡 31 32 買一贈(zèng)一 ? 企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 33 ?實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí) 34 ? 國(guó)稅函 [2020]875號(hào) 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； ； 。 35 ? 特殊收入的確認(rèn) ? 國(guó)稅函 [2020]875號(hào) ? （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： ，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 ，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 36 ? ，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 ? 委托代銷應(yīng)同時(shí)滿足以下條件： ? 對(duì)方屬于商業(yè)代銷單位 ? 簽訂委托代銷合同，明確代銷清單的給付時(shí)間 ? 自己承擔(dān)全部的風(fēng)險(xiǎn)，不收取對(duì)方任何款項(xiàng)，否則屬于預(yù)收貨款下發(fā)出貨物 ? 做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，做到賬實(shí)相符 37 ? 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單 或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天； 38 分期確認(rèn)收入 ? 所得稅 實(shí)施細(xì)則第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； （二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 39 ? （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天， 無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ； 40 勞務(wù)收入（稅法） ? 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： ； ； 核算。 41 ? （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： ； ； 。 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 42 ? （四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： 。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 43 ? 、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 44 非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn) ，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 注意：利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。 45 ，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 46 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失，會(huì)計(jì)上列入當(dāng)期損益。稅法將其作為一項(xiàng)負(fù)債（遞延收益）處理。 ? 關(guān)于做好 2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 ? （國(guó)稅函 [2020]264號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處臵股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除。 47 境內(nèi)外投資收益 ? 投資收益的確認(rèn) ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 注意： 免稅收入和應(yīng)稅收入的區(qū)分 48 股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得的區(qū)別 ? 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 49 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組 在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。 50 企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理： ，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 ，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 不變。 51 52 ? 視同銷售行為未作納稅調(diào)整 53 ? 國(guó)稅函 [2020]828號(hào) ? 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處臵資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處臵資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 54 ? 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處臵資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷售； （二） 用于交際應(yīng)酬 ； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)， 可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 55 ? 4．視同銷售行為的檢查 ? （ 1）檢查 “ 產(chǎn)成品 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 的發(fā)出，對(duì)應(yīng) “ 在建工程 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” ，核實(shí)有無(wú)將企業(yè)的產(chǎn)品、商品用于基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、職工福利等未作視同銷售處理。 ? （ 2）檢查 “ 產(chǎn)成品 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 等帳戶，對(duì)應(yīng) “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 等帳戶，核實(shí)企業(yè)有無(wú)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、集資、廣告、贊助、樣品、職工獎(jiǎng)勵(lì)等未作視同銷售處理。 ? （ 3）檢查 “ 產(chǎn)成品 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 、 “ 原材料 ” 、“ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 等帳戶金額的減少，對(duì)應(yīng) “ 短期投資 ” 、 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 等帳戶，核實(shí)企業(yè)有無(wú)用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、償債或?qū)ν饩栀?zèng)等未作視同銷售處理。 56 ? （ 4）對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除應(yīng)將開發(fā)產(chǎn)品用于對(duì)外投資、職工福利、償債或?qū)ν饩栀?zèng)業(yè)務(wù)按規(guī)定視同銷售外，還要重點(diǎn)檢查開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)去向，確定有無(wú)將開發(fā)產(chǎn)品分配給股東或投資人，或換取其他單位和個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)的行為。如果有結(jié)轉(zhuǎn) “ 應(yīng)付股利 ” 、 “ 原材料 ” 等非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，也應(yīng)按規(guī)定視同銷售。 ? （ 5）檢查企業(yè)有無(wú)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)臵換、合并、分立業(yè)務(wù)，判斷其是否屬于應(yīng)稅重組，是否存在應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 57 （二）扣除項(xiàng)目的檢查 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括 成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出 ，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅法將可以稅前扣除的支出明確為符合五個(gè)原則的要求：相關(guān)性原則、合理性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則和真實(shí)性原則。 58 成本項(xiàng)目 常見涉稅問(wèn)題 利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本。 資本性支出一次計(jì)入成本。 將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本以及對(duì)外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用等。 擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 收入和成本、費(fèi)用不配比。 原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在的問(wèn)題。 59 ? 周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計(jì)生產(chǎn)成本費(fèi)用。 ? 成本分配不正確。 ? 人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確。 ? 銷售成本中存在的問(wèn)題。 ? 虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本。 ? 銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。 ? 為本企業(yè)基建、福利部門及贈(zèng)送、對(duì)外投資發(fā)出的貨物計(jì)入銷售成本。 60 1 分析“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，計(jì)算“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率”、 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變化率”、“同行業(yè)成本率對(duì)比率” 進(jìn)一步審核分析現(xiàn)金流量表中的“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”與 資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”、“應(yīng)付賬款”等項(xiàng)目，對(duì)沒有支付 現(xiàn)金但已列入成本的存貨應(yīng)向前延伸檢查其購(gòu)貨合同協(xié)議、 購(gòu)貨發(fā)票、裝運(yùn)及入庫(kù)憑證來(lái)證實(shí)其真實(shí)性。 2 成本項(xiàng)目主要檢查方法 61 三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)： ? 第一， 成本費(fèi)用包含的 范圍、金額是否 準(zhǔn)確，成本費(fèi)用 的劃分原則應(yīng)用 是否得當(dāng)。 第二， 分析各成本費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)收入百分比和成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理，對(duì)不合理的要查明原因。 第三， 分析成本費(fèi)用各個(gè)項(xiàng)目增減變