【正文】 和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。（一）編報前期會計報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。第四十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。第四十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會計報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會計核算工作的領(lǐng)導(dǎo)，配備必要的會計核算人員，明確其職責(zé)范圍，認(rèn)真開展會計核算工作。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，企業(yè)可以實(shí)行企業(yè)財務(wù)部門一級成本費(fèi)用核算或二級成本費(fèi)用核算。非獨(dú)立核算單位和報賬制單位為二級會計核算中心。一級會計核算企業(yè)應(yīng)負(fù)責(zé)制定本企業(yè)會計核算組織程序和核算辦法，定期或不定期檢查、指導(dǎo)所屬企業(yè)會計核算工作，負(fù)責(zé)歸集、審核、匯總責(zé)任單位的會計報表，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供有關(guān)會計信息。為主管企業(yè)和本單位領(lǐng)導(dǎo)提供會計分析資料。應(yīng)充分利用控制軟件進(jìn)行會計控制。企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)同時滿足以下條件： （一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。庫存現(xiàn)金（一）本科目核算由出納保管的紙幣和硬幣。 　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。銀行存款 （一）本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 　　（二）企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。第五十六條 1003 內(nèi)部存款（一） 本科目核算企業(yè)存入資金管理中心的存款。資金管理中心做相反分錄。第五十七條 1012 　?。ǘ┢髽I(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。交易性金融資產(chǎn) （一）本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 　?。ǘ┍究颇靠砂唇灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)將該類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值與賬面價值的差額變動計入“公允價值損益”，在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)“公允價值變動”二級科目可算當(dāng)期公允價值的變化。的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。第五十九條 1121 　?。ǘ┍究颇靠砂撮_出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。 　　、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。 　　，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 　?。ㄋ模┢髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。 　?。ㄎ澹┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。應(yīng)收賬款 （一）本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。 　　（二）本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　　代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。預(yù)付賬款 （一）本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 　　企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本科目核算。 　?。ㄈ╊A(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。 　　收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)借記：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。 第六十二條 1131 　?。ǘ┍究颇靠砂幢煌顿Y單位進(jìn)行明細(xì)核算。 　　，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 　　，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 　　被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資——成本”等科目。 　　可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。應(yīng)收利息（一）本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 　?。ǘ┍究颇靠砂唇杩钊嘶虮煌顿Y單位進(jìn)行明細(xì)核算。 　　，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 　　資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。 　　。 　　，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“委托貸款——利息調(diào)整”科目。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未收回的利息。（二） 企業(yè)應(yīng)分別“有證出口”、“無證出口”等并按國別客戶設(shè)置明細(xì)科目，同時記載原幣及人民幣金額，進(jìn)行明細(xì)分類核算。收回應(yīng)收外匯賬款時，借記“銀行存款”，“財務(wù)費(fèi)用匯兌損益”，貸記本科目。第六十五條 1221 　?。ǘ┍究颇靠砂磳Ψ絾挝唬ɑ騻€人）進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ㄈ┎捎檬酆蠡刭彿绞饺诔鲑Y金的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。按合同約定返售商品時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　?。ㄎ澹┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。（二） 非法人單位收到存款，借記“銀行存款”，貸記本科目，法人單位做相反分錄（三） 期末，本科目余額反映企業(yè)法人與非法人之間的往來款項(xiàng)。壞賬準(zhǔn)備 （一）本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。 　?。ㄈ馁~準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 　　，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、 “其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。（二）企業(yè)應(yīng)收補(bǔ)貼款時，借記本科目，貸記營業(yè)外收入。（三）本科目期末借方余額反映企業(yè)尚未收到的補(bǔ)貼款。委托貸款（一）本科目核算企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。 　?。ㄈ┪匈J款的主要賬務(wù)處理。 　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按委托貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按委托貸款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 　　收回委托貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的委托貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“投資收益”科目。 　　，確定委托貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。 　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按委托貸款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，借記“委托貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益”科目。 　　收回減值委托貸款時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)委托貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“委托貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)委托貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。第七十條 1400商品采購（一）本科目核算企業(yè)購進(jìn)卷煙、煙葉、雪茄煙等商品的購進(jìn)成本。 （二）本科目下設(shè)“卷煙購進(jìn)成本”、“煙葉購進(jìn)成本”、“其他商品購進(jìn)成本”等明細(xì)科目對商品購進(jìn)成本進(jìn)行歸集。包括卷煙、雪茄煙購買價款和進(jìn)貨費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)立卷煙、雪茄煙購買價款和進(jìn)貨費(fèi)用明細(xì)科目，對卷煙商品的購進(jìn)成本進(jìn)行核算。企業(yè)購買卷煙、雪茄煙到達(dá)驗(yàn)收入庫，應(yīng)將購買價款部分借記“庫存商品”科目，貸記本科目。企業(yè)采購卷煙、雪茄煙的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。購進(jìn)國內(nèi)卷煙、雪茄煙等商品的采購成本包括卷煙、雪茄煙等商品的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于有存貨采購成本的費(fèi)用。企業(yè)委托其他公司代理進(jìn)口的，其卷煙進(jìn)價成本還應(yīng)包括受托單位的有關(guān)代墊費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)設(shè)立“煙葉收購金額”、“煙葉稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅抵扣”、“煙葉生產(chǎn)收購費(fèi)用”等明細(xì)科目對煙葉購進(jìn)成本進(jìn)行核算。企業(yè)在收購煙葉過程中發(fā)生的煙葉生產(chǎn)環(huán)節(jié)使用的生產(chǎn)技術(shù)指導(dǎo)人員（煙技員、預(yù)檢預(yù)驗(yàn)員）工資、收購環(huán)節(jié)所用的農(nóng)民臨時工、季節(jié)工工資、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、租賃費(fèi)、以及其他可歸屬于煙葉采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計入煙葉采購成本。 企業(yè)支付的購買價款部分和應(yīng)交（抵扣）稅費(fèi)，可根據(jù)入庫單據(jù)借記“庫存商品”，貸記本科目，也可與“煙葉生產(chǎn)收購費(fèi)用”一同結(jié)轉(zhuǎn)。包括卷煙購買價款和進(jìn)貨費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)立其它商品購買價款和進(jìn)貨費(fèi)用明細(xì)科目，對其它商品的購進(jìn)成本進(jìn)行核算。企業(yè)購買其它商品到達(dá)驗(yàn)收入庫，應(yīng)將購買價款部分借記“庫存商品”科目，貸記本科目。企業(yè)采購其它商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。本科目年末一般無余額?！　。ǘ┍究颇靠砂垂?yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。　　、商品，按應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目?！　?、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。　?。ǘ┍究颇靠砂床牧系谋９艿攸c(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算?！　?，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記”材料采購”或”在途物資”科目，按計劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目?！　?，借記“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。第七十三條 1404 材料成本差異　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料計劃成本與實(shí)際成本的差額?！　。ǘ┍究颇靠梢苑謩e“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算?！　。瑢?shí)際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實(shí)際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。　　，按實(shí)際成本大于計劃成本的差異，借記 “管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第七十四條 1405 庫存商品（一）本科目核算企業(yè)庫存的卷煙、雪茄煙、煙葉和其它商品的實(shí)際成本或計劃成本（或售價），包括發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。、雪茄煙的商品價值應(yīng)包括購進(jìn)卷煙、雪茄煙時企業(yè)支付的價款和發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用。主要包括原煙、選葉煙、成品煙、片煙等內(nèi)容的核算。（2）煙葉加工成本包括企業(yè)將庫存煙葉委托外部復(fù)烤廠復(fù)烤加工成商品的全部支出。（3）煙葉的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使煙葉達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。煙葉經(jīng)挑選整理后，數(shù)量等級發(fā)生變化，但其進(jìn)價總值不變。煙葉挑選整理后成本計算公式：挑選整理后某等級入賬金額=[（挑選后某等級煙葉數(shù)量國家收購價）/∑（挑選后各等級煙葉數(shù)量各等級國家收購價）]挑選前煙葉總成本挑選后某等級入賬單價=挑選后某等級入賬金額/挑選后某等級煙葉數(shù)量發(fā)出進(jìn)行挑選整理的煙葉由“庫存商品—原煙”轉(zhuǎn)入“庫存商品—選葉煙”。煙葉挑選整理所發(fā)生的費(fèi)用，是屬于商品儲存過程中的費(fèi)用，應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”，不計入清選煙葉的成本?！　?，消耗性生物資產(chǎn)的入庫和出庫，按其實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “消耗性生物資產(chǎn)”等科目。采用計劃成本核算的，發(fā)出產(chǎn)成品還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異，將發(fā)出產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價與進(jìn)價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。采用進(jìn)價進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、