【正文】 第九十五條 1605 工程物資　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。將設備交付建造承包商建造安裝時，借記本科目（在安裝設備），貸記“工程物資”科目。　　在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設置“在建工程減值準備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準備”科目進行處理?！　。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。　?。ㄈ┌雌冢ㄔ拢┯嬏峁潭ㄙY產(chǎn)的折舊，借記“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。　　租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權的，應將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關明細科目。　　購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應付購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目?！　。ㄋ模┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未轉入當期收益的未實現(xiàn)融資收益?！　〔捎脤嶋H利率法按期計算確定的融資收入，借記本科目，貸記“租賃收入”科目。第九十條 1532 未實現(xiàn)融資收益　　（一）本科目核算企業(yè)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。涉及增值稅的，還應進行相應的處理?！　。ǘ┍究颇靠砂磦鶆杖诉M行明細核算?！　。┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)成本?！　。瑧磳嶋H收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目?！　。ㄈ┎捎贸杀灸Ｊ接嬃客顿Y性房地產(chǎn)的主要賬務處理?！　〔捎贸杀灸Ｊ接嬃康耐顿Y性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，可以單獨設置“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，比照“累計折舊”等科目進行處理?！　√幹瞄L期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)長期股權投資的價值?！　￠L期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本?！　”煌顿Y單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目?！　∫灾Ц冬F(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的相關規(guī)定進行處理。　　　　同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)或借記有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。第八十六條 1511 長期股權投資　　（一）本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資?！　?，應在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。　　可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“委托貸款”科目相關規(guī)定。　　，應按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。第八十五條 1503 可供出售金融資產(chǎn)（一）本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)?！　。ㄈ┵Y產(chǎn)負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 ，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。在持有期間應按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益?！　。ㄈ┏钟兄恋狡谕顿Y的主要賬務處理。包括企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的?！　∫延嬏岬鴥r準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。第八十二條 1471 存貨跌價準備　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)存貨的跌價準備?！　。栌洷究颇?，貸記“銀行存款”等科目。　?。ㄋ模┯捎诳緹熞话阍冢ò耍┚旁路菔斋@，本科目年末無余額。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。　?。ㄈ┫男陨镔Y產(chǎn)的主要賬務處理。第八十條 1421 消耗性生物資產(chǎn)　　（一）本科目核算企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)（企業(yè)為出售而持有的自行栽培的烤煙）的實際成本。　　，領用時應按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應按攤銷額，借記“管理費用”、 “銷售費用”等科目，貸記本科目（攤銷）?！　。ㄈ┲苻D材料的主要賬務處理。 （四）本科目年末無余額。第七十八條 1409煙葉生產(chǎn)投入補貼（一）本科目核算企業(yè)對煙葉生產(chǎn)投入的補貼?！　?，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目?！　。ǘ┍究颇靠砂醇庸ず贤?、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。（“庫存商品”科目期末余額＋“委托代銷商品”科目期末余額＋“發(fā)出商品”科目期末余額＋本期“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額）100％　　本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額商品進銷差價率　　企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價?！　。ㄈ┥唐愤M銷差價的主要賬務處理。采用計劃成本或售價核算的，還應結轉應分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價?！　。ㄈ┌l(fā)出商品的主要賬務處理。（四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本或計劃成本（或售價）。委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。采用計劃成本核算的，發(fā)出產(chǎn)成品還應結轉產(chǎn)品成本差異，將發(fā)出產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。煙葉挑選整理所發(fā)生的費用，是屬于商品儲存過程中的費用，應列入“銷售費用”，不計入清選煙葉的成本。煙葉經(jīng)挑選整理后，數(shù)量等級發(fā)生變化，但其進價總值不變。（2）煙葉加工成本包括企業(yè)將庫存煙葉委托外部復烤廠復烤加工成商品的全部支出。、雪茄煙的商品價值應包括購進卷煙、雪茄煙時企業(yè)支付的價款和發(fā)生的進貨費用。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　?，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。第七十三條 1404 材料成本差異　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目?！　。从媱澇杀净?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本，貸記”材料采購”或”在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本?！　?、商品，按應計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。本科目年末一般無余額。企業(yè)購買其它商品到達驗收入庫，應將購買價款部分借記“庫存商品”科目，貸記本科目。 企業(yè)支付的購買價款部分和應交（抵扣）稅費，可根據(jù)入庫單據(jù)借記“庫存商品”，貸記本科目，也可與“煙葉生產(chǎn)收購費用”一同結轉。企業(yè)應設立“煙葉收購金額”、“煙葉稅”、“進項稅抵扣”、“煙葉生產(chǎn)收購費用”等明細科目對煙葉購進成本進行核算。購進國內(nèi)卷煙、雪茄煙等商品的采購成本包括卷煙、雪茄煙等商品的購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于有存貨采購成本的費用。企業(yè)購買卷煙、雪茄煙到達驗收入庫，應將購買價款部分借記“庫存商品”科目，貸記本科目。 （二）本科目下設“卷煙購進成本”、“煙葉購進成本”、“其他商品購進成本”等明細科目對商品購進成本進行歸集。按管理權限報經(jīng)批準后轉銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。 　　資產(chǎn)負債表日，應按委托貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“委托貸款損失準備”科目，貸記“投資收益”科目。 　　收回委托貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等科目，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的委托貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“投資收益”科目。 　?。ㄈ┪匈J款的主要賬務處理。（三）本科目期末借方余額反映企業(yè)尚未收到的補貼款。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。壞賬準備 （一）本科目核算企業(yè)應收款項的壞賬準備。 　　（五）本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項?！　。ㄈ┎捎檬酆蠡刭彿绞饺诔鲑Y金的，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。第六十五條 1221（二） 企業(yè)應分別“有證出口”、“無證出口”等并按國別客戶設置明細科目，同時記載原幣及人民幣金額，進行明細分類核算。 　　，應于資產(chǎn)負債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“委托貸款——利息調(diào)整”科目。 　　資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。 　　（二）本科目可按借款人或被投資單位進行明細核算。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。 　　被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權投資——成本”等科目。 　　，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 第六十二條 1131涉及增值稅進項稅額的，還應借記：“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”。 　?。ㄈ╊A付賬款的主要賬務處理。預付賬款 （一）本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。 　　代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　?。ǘ┍究颇靠砂磦鶆杖诉M行明細核算。 　　（五）本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。 　　、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。第五十九條 1121（三）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)將該類金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值與賬面價值的差額變動計入“公允價值損益”，在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設“公允價值變動”二級科目可算當期公允價值的變化。相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。第五十七條 1012第五十六條 1003 內(nèi)部存款（一） 本科目核算企業(yè)存入資金管理中心的存款。每日終了，應結出余額。銀行存款 （一）本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。 　?。ㄈ┢髽I(yè)應設置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。企業(yè)的資產(chǎn)應同時滿足以下條件： （一）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。為主管企業(yè)和本單位領導提供會計分析資料。非獨立核算單位和報賬制單位為二級會計核算中心。企業(yè)應加強會計核算工作的領導，配備必要的會計核算人員，明確其職責范圍，認真開展會計核算工作。第四十五條 企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。(一) 法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；(二) 這種變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息。 所得稅費用會計處理方法采用資產(chǎn)負債表債務法。對于其他資產(chǎn)，暫不計提減值準備。（四）合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，其中電腦軟件按三年平均攤銷，其他無形資產(chǎn)按10年平均攤銷。第三十二條 無形資產(chǎn)攤銷。企業(yè)的低值易耗品和包裝物，統(tǒng)一采用領用時一次攤銷的方法。第二十九條 存貨發(fā)出的計價方法。煙草行業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的會計政策，實行總公司、省級公司、市級公司三級核算。其中：1．購進卷煙由廠家運達倉庫后，由倉庫管理人員根據(jù)發(fā)票所列的品名、規(guī)格、數(shù)量，對實物進行點驗，按實際收到數(shù)量入庫。（二）入庫驗收。第二十三條 企業(yè)應指定專職管理原始記錄的機構和人員，統(tǒng)一規(guī)定各類原始記錄的格式、內(nèi)