【正文】 受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費——應交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。　?。ㄈ┪屑庸の镔Y的主要賬務處理。第七十七條 1408 委托加工物資（一）本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。年度終了，應對商品進銷差價進行核實調(diào)整。銷售商品應分攤的商品進銷差價，按以下公式計算：　　商品進銷差價率＝期末分攤前本科目余額247?！　?、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目?！　。ǘ┍究颇靠砂瓷唐奉悇e或?qū)嵨锕芾碡撠熑诉M行明細核算?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)發(fā)出商品的實際成本或計劃成本（或售價）。　　，應結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目?！　?，應按發(fā)出商品的實際成本或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目?！　。ǘ┍究颇靠砂促徹泦挝?、商品類別和品種進行明細核算。第七十五條 1406 發(fā)出商品　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本或計劃成本（或售價）。采用售價核算的，還應結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的商品進銷差價?！　ν怃N售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目?！　≠徣肷唐凡捎檬蹆r核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“商品采購”、“在途物資”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目?！　?，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“商品采購”、“在途物資”等科目。 對外銷售消耗性生物資產(chǎn)（包括采用分期收款方式銷售消耗性生物資產(chǎn)），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。　?。ㄈ齑嫔唐返闹饕~務處理。挑選整理后入庫的煙葉由“庫存商品—選葉煙”轉(zhuǎn)入“庫存商品—成品煙葉”。因挑選清除雜質(zhì)，水分增減等原因正常減少或損溢的數(shù)量，不作商品損耗和損益處理，計入挑選整理后煙葉成本，并相應調(diào)整煙葉的單價。（4）煙葉挑選整理的核算：煙葉收購后，為保證質(zhì)量，需對混等混級煙葉按國家標準進行重新分等、分級，清除雜質(zhì)，而不改變煙葉的形態(tài)和性質(zhì)。煙葉加工成本核算包括耗用的原材料、支付的加工費用以及包裝費等。（1）煙葉的購進成本包括收購煙葉所支付的價款、稅款、煙葉生產(chǎn)投入補貼（包括煙葉生產(chǎn)基礎設施建設補貼、專用物資補貼、專業(yè)化服務補貼）、煙葉生產(chǎn)收購費用等。、加工成本和其它成本?！　。ǘ┍究颇繎淳頍?、雪茄煙、煙葉和其它商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異?！　“l(fā)出材料應負擔的成本差異應按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。除特殊情況外，計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更?！　。ㄈ┎牧铣杀静町惖闹饕~務處理。企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設置“成本差異”明細科目?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。采用計劃成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料還應結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目?！? 2.　委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目?！? （三）原材料的主要賬務處理。第七十二條 1403原材料　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本?！　齑嫔唐凡捎檬蹆r核算的，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記”商品進銷差價”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。　?。ㄈ┰谕疚镔Y的主要賬務處理。第七十一條 1402 在途物資（一）本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。企業(yè)在購進其它商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于其它商品采購成本的費用等進貨費用，應計入存貨采購成本，在本科目進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤并轉(zhuǎn)入“庫存商品”中的相應科目。企業(yè)購進其它商品，支付價款、發(fā)生進貨費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。其它商品的購進成本核算的是企業(yè)購進的除卷煙和煙葉以外的其它商品的成本。企業(yè)應在本科目對“煙葉生產(chǎn)收購費用”先進行歸集，企業(yè)可根據(jù)實際情況情況，分批或年末根據(jù)所購煙葉的存銷情況進行分攤，借記“庫存商品”中的相應科目，貸記本科目。 企業(yè)購進煙葉，支付價款、發(fā)生收購費用、計算應交煙葉稅及應抵扣進項稅時，借記（或貸記）本科目，貸記（或借記）“銀行存款”、“應付賬款”、“應交稅費”等科目。2. 煙葉購進成本本科目核算的煙葉購進成本為企業(yè)購進的庫存煙葉商品除煙葉生產(chǎn)投入補貼外的實際成本，（煙葉生產(chǎn)投入補貼在編號為“1409煙葉生產(chǎn)投入補貼”科目中核算），包括企業(yè)收購煙葉所支付的價款、稅款、煙葉生產(chǎn)收購費用等。購進國外卷煙成本核算的是進口卷煙在到達目的地港以前所發(fā)生的各項支出，包括進價、進口稅金、運雜費、保險費、傭金（收到的進口傭金沖減進價，不易按商品認定的沖減“銷售費用”）及卷煙從目的港到入庫前的運輸費、裝卸費等進貨費用。企業(yè)在購進卷煙、雪茄煙過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于卷煙、雪茄煙采購成本的費用等進貨費用，應計入存貨采購成本，在本科目進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤，借記“庫存商品”科目，同時貸記本科目。企業(yè)購進卷煙、雪茄煙，支付價款、發(fā)生進貨費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。1．卷煙購進成本卷煙商品的購進成本核算的是企業(yè)購進的庫存卷煙、雪茄煙的成本。購進成本包括進價及相關的采購稅費。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的尚未收回委托貸款的攤余成本。 　　對于確實無法收回的委托貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“委托貸款損失準備”科目，貸記本科目（已減值）。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。同時，應將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。存在利息調(diào)整余額的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。 　　，應按委托貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?！　。ǘ┍究颇靠砂次匈J款“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算。第六十九條 1303收到補貼款時，借記“銀行存款”，貸記本科目。第六十八條 1232 應收補貼款（一）核算企業(yè)按國家規(guī)定給予的定額補貼而應收的補貼款。 　　對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應收款項，借記本科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、 “其他應收款”、“長期應收款”等科目。 　　，應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 　　（二）本科目可按應收款項的類別進行明細核算。第六十七條 1231 第六十六條 1222 內(nèi)部往來 （一） 本科目核算企業(yè)內(nèi)部法人單位非法人單位之間資金往來。 　?。ㄋ模┢髽I(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。銷售價格與原購買價格之間的差額，應在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記本科目，貸記“財務費用”科目。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以設置“備用金”明細科目。其他應收款 （一）本科目核算企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。（四） 本科目期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應收外匯賬款。（三） 企業(yè)發(fā)生應收外匯賬款時，借記本科目，貸記“進出口業(yè)務收入自營出口銷售收入”、“進出口業(yè)務收入—代理出口銷售收入”。 第六十四條 1133 應收外匯賬款（一） 本科目核算企業(yè)因出口商品或提供勞務應收境外客戶和以外幣結(jié)算的進口貨款、利息、進口索賠等外匯賬款。 　　，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　　、可供出售債券投資的利息收入，應比照“委托貸款”科目相關規(guī)定進行處理。 　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資——應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。 　　，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。 　　（三）應收利息的主要賬務處理。 　　企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。 第六十三條 1132 　　，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。 　　，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 　　持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）。 　　交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 　?。ㄈ展衫闹饕~務處理。應收股利 　　（一）本科目核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。 　　（四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。 　　，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。 　　，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　?。ǘ┍究颇靠砂垂┴泦挝贿M行明細核算。 　　預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目。 第六十一條 1123收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。 　　（三）企業(yè)發(fā)生應收賬款，按應收金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。 　　因銷售商品、提供勞務等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應收款”科目核算。第六十條 1122商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。 　　，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。 　　，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，應同時貸記：“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”。 　?。ㄈ掌睋?jù)的主要賬務處理。應收票據(jù) （一）本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。處置該金融資產(chǎn)或金融負債時，其公允價值與初始入賬金額之間企業(yè)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，借記“投資收益”。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為“應收利息”。 　?。ㄈ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)按照取得時的公允價值作為初始確認金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”，下設股票、基金、債券等明晰科目。 　　企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。第五十八條 1101 　?。ㄈ┍究颇靠砂淬y行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進行明細核算。其他貨幣資金 （一）本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。 （四） 期末，本科目借方余額反映企業(yè)在資金管理中心的存款。（二） 資金管理中心收到存款，借記“銀行存款”，貸記本科目，存款企業(yè)做相反分錄（三） 企業(yè)收到資金管理中心的撥款，借記“銀行存款”，貸記本科目。 　　（四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。 　?。ㄈ┢髽I(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。 　　銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 第五十五條 1002每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。 　?。ǘ┢髽I(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目