【正文】 ”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。　　以支付現金、非現金資產等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的相關規(guī)定進行處理?！　⊥顿Y者投入的長期股權投資，應按確定的長期股權投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目?！　　　￠L期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記本科目?！　　　。?）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目?！　。?）根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額，借記本科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理?！　”煌顿Y單位以后宣告發(fā)放現金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記?！　。?）在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（其他權益變動），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目?！　　　㈤L期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目?！　￠L期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本?！　　　√幹瞄L期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備?！　〔捎脵嘁娣ê怂汩L期股權投資的處置，除上述規(guī)定外，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)長期股權投資的價值。第八十七條 1512 長期股權投資減值準備　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)長期股權投資的減值準備?！　。ǘ┍究颇靠砂幢煌顿Y單位進行明細核算?！　。ㄈ┵Y產負債表日，長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目?！　√幹瞄L期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。　?。ㄋ模┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。第八十八條 1521 投資性房地產　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)采用成本模式計量的投資性房地產的成本?！　∑髽I(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產的，也通過本科目核算?！　〔捎贸杀灸Ｊ接嬃康耐顿Y性房地產的累計折舊或累計攤銷，可以單獨設置“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，比照“累計折舊”等科目進行處理?！　〔捎贸杀灸Ｊ接嬃康耐顿Y性房地產發(fā)生減值的，可以單獨設置“投資性房地產減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”等科目進行處理。　?。ǘ┍究颇靠砂赐顿Y性房地產類別和項目進行明細核算?！　〔捎霉蕛r值模式計量的投資性房地產，還應分別“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。　?。ㄈ┎捎贸杀灸Ｊ接嬃客顿Y性房地產的主要賬務處理。　　、自行建造等取得的投資性房地產，按應計入投資性房地產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。　　，應按其在轉換日的原價、累計折舊、減值準備等，分別轉入本科目、“投資性房地產累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產減值準備”科目?！　。ㄔ拢ν顿Y性房地產計提折舊或進行攤銷，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目?！　?，應按其在轉換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別轉入“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目?！　。瑧磳嶋H收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，按該項投資性房地產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他業(yè)務成本”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。　?。ㄋ模┎捎霉蕛r值模式計量投資性房地產的主要賬務處理?！　?、自行建造等取得的投資性房地產，按應計入投資性房地產成本的金額，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目?！　?，按其在轉換日的公允價值，借記本科目（成本），按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備?！　?，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄?！　∪〉玫淖饨鹗杖耄栌洝般y行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目?！　。瑧雌湓谵D換日的公允價值，借記“固定資產”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動），按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目?！　?，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產的賬面余額，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目（成本）、貸記或借記本科目（公允價值變動）；同時，按該項投資性房地產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目?！　。ㄎ澹┩顿Y性房地產作為企業(yè)主營業(yè)務的，應通過“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”科目核算相關的損益?！　。┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產成本。企業(yè)采用公允價值模式計量的投資性房地產，反映投資性房地產的公允價值。第八十九條 1531 長期應收款　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)的長期應收款項，包括融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的應收款項等。　　實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，也通過本科目核算。　?。ǘ┍究颇靠砂磦鶆杖诉M行明細核算。　?。ㄈ╅L期應收款的主要賬務處理?！　。谧赓U期開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記本科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按融資租賃資產的公允價值（最低租賃收款額和未擔保余值的現值之和），貸記“融資租賃資產”科目，按融資租賃資產的公允價值與賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。　　，滿足收入確認條件的，按應收的合同或協(xié)議價款，借記本科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現值），貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理?！　。煌顿Y單位發(fā)生的凈虧損應由本企業(yè)承擔的部分，在“長期股權投資”的賬面價值減記至零以后，還需承擔的投資損失，應以本科目中實質上構成了對被投資單位凈投資的長期權益部分賬面價值減記至零為限，繼續(xù)確認投資損失，借記“投資收益”科目，貸記本科目。除上述已確認投資損失外，投資合同或協(xié)議中約定仍應承擔的損失，確認為預計負債?！　。ㄋ模┍究颇康钠谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未收回的長期應收款。第九十條 1532 未實現融資收益　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)分期計入租賃收入或利息收入的未實現融資收益?！　。ǘ┍究颇靠砂次磳崿F融資收益項目進行明細核算?！　。ㄈ┪磳崿F融資收益的主要賬務處理?！　?，在租賃期開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按融資租賃資產的公允價值（最低租賃收款額的現值和未擔保余值的現值之和），貸記“融資租賃資產”科目，按融資租賃資產的公允價值與賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目?！　〔捎脤嶋H利率法按期計算確定的融資收入，借記本科目，貸記“租賃收入”科目?！　?、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務等經營活動產生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收的合同或協(xié)議價款，借記“長期應收款”科目，按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按其差額，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理?！　〔捎脤嶋H利率法按期計算確定的利息收入，借記本科目，貸記“財務費用”科目?！　。ㄋ模┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未轉入當期收益的未實現融資收益。第九十一條 1601 固定資產　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)持有的固定資產原價。建造承包商的臨時設施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算?！　。ǘ┍究颇靠砂垂潭ㄙY產類別和項目進行明細核算。融資租入的固定資產，可在本科目設置“融資租入固定資產”明細科目。　?。ㄈ┕潭ㄙY產的主要賬務處理?！　。磻嬋牍潭ㄙY產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用狀態(tài)時再轉入本科目?！　≠徣牍潭ㄙY產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，按應付購買價款的現值，借記本科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目?！　。栌洷究颇?，貸記“在建工程”科目。已達到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整?！　?，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。　　租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產所有權的，應將該項固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目?！　?，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值，借記本科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目?！　。丛擁椆潭ㄙY產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)固定資產的原價。第九十二條 1602 累計折舊　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)固定資產的累計折舊?！　。ǘ┍究颇靠砂垂潭ㄙY產的類別或項目進行明細核算?！　。ㄈ┌雌冢ㄔ拢┯嬏峁潭ㄙY產的折舊，借記“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。處置固定資產還應同時結轉累計折舊?！　。ㄋ模┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)固定資產的累計折舊額。第九十三條 1603 固定資產減值準備　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)固定資產的減值準備?！　。ǘ┵Y產負債表日，固定資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產還應同時結轉減值準備?！　。ㄈ┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的固定資產減值準備。第九十四條 1604 在建工程（一）本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出?！　≡诮üこ贪l(fā)生減值的，可以單獨設置“在建工程減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”科目進行處理?！　。ǘ┍究颇靠砂础敖ㄖこ獭?、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算?！　。ㄈ┢髽I(yè)在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。（四）在建工程發(fā)生的借款費用，滿足借款費用資本化條件的，借記本科目，貸記“長期借款”“應付利息”等科目　?。ㄎ澹┢髽I(yè)發(fā)包的在建工程，應按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結算的進度款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。將設備交付建造承包商建造安裝時，借記本科目（在安裝設備），貸記“工程物資”科目?！　」こ掏瓿蓵r，按合同規(guī)定補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。　　（六）由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）。　?。ㄆ撸┍究颇康钠谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。第九十五條 1605 工程物資　　（一）本科目核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等?！　。ǘ┍究颇靠砂础皩Ｓ貌牧稀薄ⅰ皩Ｓ迷O備”、