【正文】 。賣出回購證券款應(yīng)當(dāng)按照賣出證券實際收到的金額入賬。代兌付債券款應(yīng)按實際收到的款項入賬。代發(fā)行證券款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。代買賣證券款應(yīng)按實際收到的金額入賬。質(zhì)押借款應(yīng)按實際借入的款項入賬。存入分保準(zhǔn)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時 ，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬。未決賠款準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按估計保險賠款額入賬。存入保證金應(yīng)按實際存入的金額入賬。應(yīng)付保戶紅利應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。預(yù)收分保賠款應(yīng)于收到分保賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。應(yīng)付分?？顟?yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。預(yù)收保費應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。應(yīng)付手續(xù)費應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。應(yīng)付傭金應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。應(yīng)付利息應(yīng)按已計但尚未支付的金額入賬。同業(yè)拆入應(yīng)按實際拆入的款項入賬。同業(yè)存款應(yīng)按實際存入本企業(yè)的款項入賬。票據(jù)融資應(yīng)按票面金額入賬。向中央銀行借款應(yīng)按實際 借入款項入賬。單位和居民個人活期存款應(yīng)按實際存入的款項入賬。 第六十三條 金融企業(yè)的流動負(fù)債，主要包括活期存款、1年（含1年）以 下的定期存款 、向中央銀行借款、票據(jù)融資、同業(yè)存款、同業(yè)拆入、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金、應(yīng)付手續(xù)費、預(yù)收保費、應(yīng)付分?？睢㈩A(yù)收分保賠款、應(yīng)付保戶紅利、存入保證金、未決賠款準(zhǔn)備金、未 到 期責(zé)任準(zhǔn)備金、存入分保準(zhǔn)備金、質(zhì)押借款、代買賣證券款、代發(fā)行證券款、代兌付債券款、賣出回購證券款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項和預(yù)提費用等。 第六十一條 金融企業(yè)的負(fù)債按其流動性，可分為流動負(fù)債、應(yīng)付債券、 長期準(zhǔn)備金和其他長期負(fù)債等。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤 銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第五十九條 處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的 減值準(zhǔn)備。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第五十六條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對抵債資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果抵債資 產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 第五十四條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬 面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： （一）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； （二）該無形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù)，且不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 第五十二條 如果金融企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提 減值準(zhǔn)備。 第五十條 對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值 準(zhǔn)備： （一）市價持續(xù)2年低于賬面價值； （二）該項投資暫停交易1年或1年以上； （三）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； （四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損； （五）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的 銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。 如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備；如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金 額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；如果由于新技術(shù)的產(chǎn)生等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 金融企業(yè)對不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等，不計提貸款損失準(zhǔn)備。 計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證 墊款等）、進(jìn)出口押匯等。 提取的貸款損失準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失準(zhǔn)備。專項準(zhǔn)備按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額計提；具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保 人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。 第四十八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和 委托貸款，下 同）的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失。 在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不 得隨意變更。計提壞賬準(zhǔn)備的方法由金融企業(yè)自行確定。 第四十七條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項（含拆出資金、應(yīng)收 保費等，但不 包括貸款的應(yīng)收利息）的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。 金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價孰低計價時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10 %及以上），應(yīng)以單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明金融企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹(jǐn)慎性原則設(shè)置秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表 附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。 第六節(jié) 資 產(chǎn) 減 值 第四十五條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時對各項資產(chǎn)進(jìn) 行檢查，根據(jù)謹(jǐn) 慎性原則，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （四）應(yīng)收席位費，是指金融企業(yè)向法定交易場所支付的交易席位費用。處置過程中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減。待處理抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨核算。存出資本保證金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊資本的20%提取，在實際發(fā)生時 ，按實際發(fā)生額入賬。 如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余 價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小 的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均 攤銷，計入損益。 長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。 （一）長期待攤費用，是指金融企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各 項費用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 第四十三條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計 量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第四十二條 金融企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬 面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 第四十一條 金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)， 在尚未開發(fā)或 建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： （一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； （二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限； （三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。 第三十九條 金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依 法取得時發(fā)生 的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。 （三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本： ，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 （二）收到投資者作為投入資金投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。 第三十八條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本入賬?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn) 無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。 第五節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 第三十七條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或為 管理目的而持 有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 第三十六條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金 額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已 處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 對盤盈、盤虧 、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 第三十三條 金融企業(yè)由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn) 清理凈損益，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 第三十二條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利 益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可 收回金額。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。 第三十一條 金融企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月 不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 金融企業(yè)因改建、擴(kuò)建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 第三十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固 定資產(chǎn)的預(yù)計 使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。如果在年 度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收 益各項目。 第二十八條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊： （一）房屋和建筑物； （二）各類設(shè)備； （三）大修理停用的固定資產(chǎn)； （四）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 第二十七條 金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未 辦理竣工決算 的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷 售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出確定工程成本。 在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。 第二十三條 金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建 筑工程、安裝 工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。如可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本 或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。 第二十二條 金融企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的 買價、增值稅 額、運輸費、保險費等相關(guān)費用作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 （九）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。 （八）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值： ，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。 ，按如下順序確定其入賬價值： （1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； （2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 （六）接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按實際抵債部分的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30% 的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 （三）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值。 如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。取得時 的成本包括買 價、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值(預(yù)計殘值減去預(yù)計清理費用，下同)、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限 ，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng) 理）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。 第四節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 第十九條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用年限超過1年； （三）單位價值較高。 （四）處置長期債權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值等的差額，作為當(dāng)期投資損益。 （三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理。 長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢 價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān) 費用金額較小，可以直接計入當(dāng)期投資收益，不計入初始投資成本。 第十七條 金融企業(yè)的長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)