【正文】 分類帳的數(shù)額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。但由于是根據(jù)記帳憑證直接逐筆登記總分類帳的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多時(shí)，勢(shì)必增加登記總分類帳的工作量，因此，這種帳務(wù)處理程序一般適用于規(guī)伎較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位?！鶇R總記賬憑證核算組織程序 采用這種程序時(shí)，不能夠設(shè)置通用格式的記帳憑證，必須設(shè)置專用的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種格式。匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是:先根據(jù)記帳憑證編制匯總記帳憑證，再根據(jù)匯總記帳憑證登記總分類帳。 2．根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳。3．根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證。5．月終，將各種日記帳和明細(xì)帳與總帳核對(duì)相符。匯總記賬憑證可分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。同時(shí)，通過(guò)定期匯總，月終根據(jù)匯總數(shù)一次登記總帳，可以簡(jiǎn)化登記總帳的工作。所以，這種悵務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。帳簿的設(shè)置與格式均與記帳憑證帳務(wù)處理程序相同。其基本程序如下：1．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證。3．根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類帳。5．根據(jù)記帳憑證匯總表分次或月終一次登記總分類帳。7．月終，根據(jù)總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳的數(shù)額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。而且，記帳憑證匯總表還能起試算平衡作用，利于檢查記帳工作的準(zhǔn)確性。因此，這種帳務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位?，F(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳的格式應(yīng)該是多欄式的。明細(xì)帳可根據(jù)管理需要采用三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。其基礎(chǔ)程序如下：1．根據(jù)各種原始憑證或原始憑證匯總表編制記帳憑證。3．根據(jù)記帳憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細(xì)帳。同時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)帳憑證或轉(zhuǎn)帳憑證匯總表登記總帳。6．月終，根據(jù)總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。登記總帳的過(guò)程是:根據(jù)各多欄式日記帳收入 (付出)合計(jì)欄的本月發(fā)生數(shù)分別過(guò)人現(xiàn)金、銀行存款總帳帳戶的借方 (貸方)，并根據(jù)收入 (付出)欄下面各專欄對(duì)應(yīng)帳戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，分別過(guò)人有關(guān)總帳帳戶的貸方 (借方)。對(duì)于轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，分兩種情況處理:如果轉(zhuǎn)帳憑證較多，則可以先匯總編制轉(zhuǎn)帳憑證匯總表，據(jù)以登記總帳。采用這種帳務(wù)處理程序，可以簡(jiǎn)化登記總帳的工作，而且，多欄式日記帳能反映帳戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。另一缺點(diǎn)是，如果轉(zhuǎn)帳憑證較多，還需匯總編制轉(zhuǎn)帳憑證的記帳憑證匯總表，增加工作仁?！沼浵①~核算組織程序 日記總帳核算組織程序，又稱“序時(shí)總帳帳務(wù)處理程序”。其主要特點(diǎn)是:一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要登記在日記總帳中。2．根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證及所附原始憑證逐筆序時(shí)登記現(xiàn)金日記帳。3．根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表及各種記帳憑證逐筆登記各種明細(xì)分類帳。5．根據(jù)對(duì)帳的具體要求，將現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳和各種明細(xì)分類帳定期與總分類帳相互核對(duì)。日記總帳是把日記帳和總分類帳結(jié)合在一起的聯(lián)合帳簿。但日記總帳中帳戶欄次過(guò)多，帳頁(yè)過(guò)長(zhǎng)，不便記帳和查閱。附3及時(shí)向資金管理部門(mén)提供所需的會(huì)計(jì)核算資料為了進(jìn)一步熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用，我們將以制造企業(yè)日常發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，系統(tǒng)地說(shuō)明在采用借貸記賬法的情況下，如何建立一套完整的賬戶體系，如何利用這套賬戶體系進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的正常進(jìn)行，需要有現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的來(lái)源主要是債權(quán)人提供和投資者投資。資金籌集的核算 ※企業(yè)要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，首先必須有一定的資金投入，資金的來(lái)源有兩個(gè)，一個(gè)是投資者投入，一個(gè)是向銀行借人的資金。因此應(yīng)設(shè)置 “銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)賬戶來(lái)反映資產(chǎn)的增加，設(shè)置 “實(shí)收資本”來(lái)反映所有者權(quán)益的增加。接受投資者投入的實(shí)物，應(yīng)進(jìn)行合理的評(píng)估，并以評(píng)估價(jià)入帳。 企業(yè)除了接受投資者的投資外，有時(shí)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，還須向銀行等金融機(jī)構(gòu)貧款。帳戶來(lái)反映。這又分為兩種情況，一種是以銀行存款或預(yù)付的款項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)，另一種情況是先進(jìn)貨，貨款未付，先欠著對(duì)方。
例 1：企業(yè)購(gòu)人材料一批，A材料10噸，每噸價(jià)格1800元，B材料20噸，每噸價(jià)格1500元。 根據(jù)以上分析，所作的會(huì)計(jì)分錄為: 借:材料采購(gòu) A材料 18000 B材料 30000 貸：銀行存款 48000 例2：企業(yè)用現(xiàn)金為這批材料支付搬運(yùn)費(fèi)900元。其計(jì)算公式如下: 分配率＝待分配的采購(gòu)費(fèi)用／分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某種材料應(yīng)分配采購(gòu)費(fèi)用 ＝該種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)x分配率 其中，分配標(biāo)準(zhǔn)一般選用重量標(biāo)準(zhǔn)，也可選用其他標(biāo)準(zhǔn)，如材料的買(mǎi)價(jià)、體積等。 B材料應(yīng)分配的搬運(yùn)費(fèi)二30x20二600(元)的搬運(yùn)費(fèi)。 所作會(huì)計(jì)分錄為， 借:材料 A材料 18300 B材料 30600 貸:材料采購(gòu) A材料 18300 B材料 30600 例4：企業(yè)購(gòu)入輔助材料，價(jià)值10000元，企業(yè)用銀行存款支付6000元，尚欠4000元，貨未到。 所作會(huì)計(jì)分錄為: 借:應(yīng)付賬款 8000 貸:銀行存款 8000※生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)既是產(chǎn)品的制造工程，也是物化勞動(dòng)(原材料)和活勞動(dòng) (勞動(dòng)力)的消耗過(guò)程。這些耗費(fèi)按用途可分為生產(chǎn)費(fèi)用和管理費(fèi)用兩類。它具體可分為直接材料、直接工資和制造費(fèi)用。直接工資為直接生產(chǎn)產(chǎn)品的工人的工資，制造費(fèi)用為企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資、福利費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、車(chē)間管理辦公費(fèi)等，它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用，不直接轉(zhuǎn)化在一種產(chǎn)品上，而是作用于幾種產(chǎn)品，因此需要先歸集，然后再在兒種產(chǎn)品之間分配。如廠部人員的工資，福利費(fèi)，廠部用房的折舊費(fèi)等。 為了正確反映產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的各種耗費(fèi)，準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際制造成本，必須相應(yīng)地設(shè)置和運(yùn)用“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利、費(fèi)”、“產(chǎn)成品”和“累計(jì)折舊”等帳戶。它屬于費(fèi)用類帳戶，借方登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，具體包括直接材料、直接工資、其他直接支出和分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用。月份終了，設(shè)帳戶若有余額，則為借方余額，表示在生產(chǎn)過(guò)程中尚未完工的產(chǎn)品，即“在產(chǎn)品”的成本?！爸圃熨M(fèi)用”帳戶是用來(lái)歸集和分配車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的，它屬于費(fèi)用類賬戶。其結(jié)構(gòu)如表：制造費(fèi)用借方 貸方歸集本期發(fā)生的制造費(fèi)用 分配結(jié)構(gòu)的制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 借方 貸方 本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”賬戶的金額“應(yīng)付工資”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資的賬戶。它屬于負(fù)債類賬戶。它屬于負(fù)債類帳戶，借方登記企業(yè)支付的福利費(fèi)；貸方登記企業(yè)提取的福利費(fèi)；月末，該帳戶若有貸方余額，表示福利費(fèi)的結(jié)余額。它屬于資產(chǎn)類帳戶，借方登記生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品；貸方登記因銷(xiāo)售而發(fā)出的產(chǎn)品；期末余額在借方，表示庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本。固定資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，它在使用過(guò)程中，始終保持其價(jià)值損耗額叫做固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)的價(jià)值是通過(guò)計(jì)提折舊的方式逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去的?！袄塾?jì)折舊”帳戶的貸方登記固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，即折舊增加數(shù)。月份終了，該帳戶的貸方余額表示截止本月止已經(jīng)發(fā)生的折舊數(shù)額。生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的基本賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系如下：業(yè)務(wù)說(shuō)明:1．領(lǐng)用材料。3．計(jì)提折1日。5．支付其他費(fèi)用。7．把制造費(fèi)用分配到各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去。舉例如下:1．企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用甲材料20噸，單價(jià)為1000元/噸，用于直接生產(chǎn)產(chǎn)品所作會(huì)計(jì)分錄為 借:生產(chǎn)成本 20000 貸:材料――甲材料 20000 2．企業(yè)本月應(yīng)發(fā)給生產(chǎn)工人工資300000元，應(yīng)發(fā)給車(chē)間管理人員工資50000元。 所以會(huì)計(jì)分錄為: 借:現(xiàn)金 75000 貸:銀行存款 75000 4．企業(yè)用現(xiàn)金75000元發(fā)放工資。 所作會(huì)計(jì)分錄為: 借:管理費(fèi)用 950 貸:現(xiàn)金 9505．企業(yè)以銀行存款2000元支付下半年的報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)。 所作會(huì)計(jì)分錄為: 借:待攤費(fèi)用 2000貸:銀行存款 20006．月末企業(yè)預(yù)提銀行借款利息3000元 (因銀行是一季度結(jié)息一次)。 所作的會(huì)計(jì)分錄為: 借:制造費(fèi)用 30000 管理費(fèi)用 10000 貸:累計(jì)折1日 40000 8．企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)己完工產(chǎn)品的實(shí)際成本150000元 所作的會(huì)計(jì)分錄為: 借:產(chǎn)成品 1500叨 貸:生產(chǎn)成本 150000如果期末 生產(chǎn)成本賬戶還有借方余額，表示未完工的在產(chǎn)品，也納入期末資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)內(nèi)。 由于是攤銷(xiāo)，說(shuō)明以前月份已經(jīng)付出租金并計(jì)人了“待攤費(fèi)用”。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)要將生產(chǎn)的產(chǎn)品及時(shí)地銷(xiāo)售出去，滿足社會(huì)需求，實(shí)現(xiàn)自已的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證再生產(chǎn)的正常進(jìn)行。 企業(yè)向購(gòu)貨單位出售產(chǎn)品，取得貨款或索取貨款的憑據(jù)時(shí)，即獲得銷(xiāo)售收入，同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)所銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本。此外，企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，還須支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用，這些銷(xiāo)售費(fèi)用，同管理費(fèi)用一樣，也是作為期間費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)結(jié)算。“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品所獲取的收入，屬于收入類賬戶。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，借記弦?guī)?，期末?yīng)將該帳戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該帳戶應(yīng)無(wú)余額。企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用，應(yīng)記人該帳戶的借方，期末應(yīng)將該帳戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該帳戶應(yīng)無(wú)余額。2．預(yù)收貨款存入銀行。4．結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。賬戶處理舉例如下:1．企業(yè)向紅光工廠發(fā)出A產(chǎn)品20噸，單價(jià)為1000元/噸，款已收到，存入銀行。 所作會(huì)計(jì)分錄為： 借:銀行存款 20000 應(yīng)收賬款 10000 貸:產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 30000 3．按合同規(guī)定預(yù)收南德公司貨款20000元存入銀行。 所作會(huì)計(jì)分錄為: 借:預(yù)收賬款 20000 銀行存款 80000 袋:產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 1000005．以銀行存款80叨元支付廣告費(fèi)，以現(xiàn)金200元支付銷(xiāo)售貨物的搬運(yùn)費(fèi)。 所作會(huì)計(jì)分錄為: 借:產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 15000 貧:應(yīng)交稅金 15000 如企業(yè)在下月用銀行存