【正文】 市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本 。 （六）處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，作為當期投資損益。 以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。 （二）長期債權(quán)投資應(yīng)當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。當金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時 ，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。 第十八條 金融企業(yè)的長期投資應(yīng)當在期末時按照賬面價值與可收回金額 孰低計量。 第二十條 金融企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況 ，制定適合于 本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于金融企 業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當按照上述 程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 第二十一條 金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)按取得時的成本入賬。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當根據(jù)具體情況分別確定： （一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。 （二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。 （五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的（包括技術(shù)改造、更新改造等，下同），按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā) 生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。 （七）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值： ，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 ，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 ，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。 工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支 。工程項目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應(yīng)當按照工程項目的性質(zhì)分項核算。 第二十四條 金融企業(yè)的自營工程，應(yīng)當按照直接材料、直接工資、直接 機械施工費等 計量；采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應(yīng)當支付的工程價款等計量。 第二十五條 金融企業(yè)的在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所 發(fā)生的凈支出 ，計入工程成本。 第二十六條 金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去 殘料價值和過 失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。待 辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 達到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當月的費用處理。 第二十九條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計提折舊： （一）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （二）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （三）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。 對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。應(yīng)提的折舊總 額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備的，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備。 除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當作為費用直接計入當期損益。 第三十四條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當定期或者至少每年實地盤點一次。盤盈的固定 資產(chǎn)，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。 第三十五條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等 ，都應(yīng)當辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細核算。 在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。 金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)。取得時 的實際成本應(yīng)按以下方法確定： （一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實 際成本。 ，按如下順序確定其實際成本： （1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本； （2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入 當期損益。 第四十條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期 平均攤銷，計 入損益。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。金融企業(yè)因利用土地建造自用項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入該在建工程。 金融企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照本制度有關(guān)收入確認原則確認所取得的租金收入；同時，確認出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費用。 第四十四條 金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如 長期待攤費用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費等。應(yīng)當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為 長期待攤費用處理。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤 費用應(yīng)當在受益期內(nèi)平均攤銷。 除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待金融企業(yè)開始經(jīng)營當月起一次計入開始經(jīng)營當月的損益。 （二）存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務(wù)的保證金。 （三）金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值。 抵債資產(chǎn)處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的 費用直接計入營業(yè)外支出。 抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當按照賬面價值與可收回金額孰低計量。交易席位費用應(yīng)當按照實際支付的金額入賬，并按10年的期限平均攤銷。 各項資產(chǎn)減值準備應(yīng)當合理計提，但不得設(shè)置秘密準備。 第四十六條 金融企業(yè)的短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成 本的部分，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。 從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其自營證券也按上述原則計提跌價準備。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。金融企業(yè)應(yīng)當制定計提壞賬 準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于金融企業(yè)所在地。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性 不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況不能全 額提取壞賬準備： （一）當年發(fā)生的應(yīng)收款項； （二）計劃對應(yīng)收款項進行重組； （三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； （四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。對預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失，計提貸款損失準備。 貸款損失準備包括專項準備和特種準備兩種。特 種準備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉(zhuǎn)回。 對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當 計提貸款損失準備。 第四十九條 金融企業(yè)應(yīng)當在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項 進行檢查。 本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備，應(yīng)按單項項目計提。 第五十一條 對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當計提減 值準備： （一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； （二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化； （三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等； （四）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當全額計提減值準備： （一）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； （二）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； （三）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。 第五十三條 金融企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在3 年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應(yīng)當根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)減值準備。 第五十五條 當存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當計提無形資產(chǎn)的減值 準備： （一）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為金融企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響； （二）該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)； （三）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。 第五十七條 金融企業(yè)計算的當期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準備如果高于已提資 產(chǎn)減值準備的 賬面余額，應(yīng)按其差額補提減值準備；如果低于已計提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準備，但沖減的資產(chǎn)減值準備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準備的賬面 余額。 第五十八條 如果金融企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當作為重大會計差錯，按照 重大會計差錯 更正的方法進行會計處理，即金融企業(yè)因濫用會計估計而多提或少提的資產(chǎn)減值準備，在轉(zhuǎn)回的當期，應(yīng)當遵循原渠道沖回或補計的原則（如原追溯調(diào)整的，當期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整 至以前各期；原從上期利潤中計提的，當期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當期的利潤處理。 金融企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等應(yīng)當查明原因，追究責(zé)任。 第三章 負 債 第六十條 負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù) 期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 第一節(jié) 流 動 負 債 第六十二條 流動負債，是指將在1年（含1年）內(nèi)償還的債務(wù)。 （一）活期存款，是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個人存入的可隨時取用的存款。 （二）向中央銀行借款，是指金融企業(yè)向中央銀行借入的臨時周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準向中央銀行借入的特種借款等。 （三）票據(jù)融資，是指金融企業(yè)以客戶貼現(xiàn)的未到期商業(yè)匯票向中央銀行辦理再貼現(xiàn)和向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。 （四）同業(yè)存款，是指金融企業(yè)之間因發(fā)生日常結(jié)算往來而存入本企業(yè)的清算款項。 （五）同業(yè)拆入，是指金融企業(yè)從金融機構(gòu)拆入的款項。 （六）應(yīng)付利息，是指金融企業(yè)根據(jù)存款或債券金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率，按期計提應(yīng)支付給單位和個人的利息。 （七）應(yīng)付傭金，是指金融企業(yè)應(yīng)向個人代理人和保險經(jīng)紀公司支付的報酬。 （八）應(yīng)付手續(xù)費，是指金融企業(yè)應(yīng)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)，代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的報酬。 （九）預(yù)收保費，是指金融企業(yè)在保險責(zé)任生效前向投保人預(yù)收的保險費。 （十）應(yīng)付分?？?，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)付款項。 （十一）預(yù)收分保賠款，是指金融企業(yè)分出分保業(yè)務(wù)按保險合同約定預(yù)收的分保賠款。 （十二）應(yīng)付保戶紅利，是指金融企業(yè)按保險合同約定發(fā)生的應(yīng)付給保戶的紅利。 （十三）存入保證金，是指金融企業(yè)按保險合同約定接受存入的保證金，包括存入理賠保證金、存入信用險保證金。 （十四）未決賠款準備金，是指金融企業(yè)對保險事故已發(fā)生已報案或已發(fā)生未報案而按規(guī)定對未決賠款提存的準備金。 （十五）未到期責(zé)任準備金，是指金融企業(yè)對1年期以內(nèi)（含1年）的保險業(yè)務(wù)，為承擔未來 保險責(zé)任而按規(guī)定提取的準備金。 （十六）存入分保準備金，是指金融企業(yè)的再保險業(yè)務(wù)按合同約定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費以應(yīng)付未了責(zé)任的準備金。 （十七）質(zhì)押借款，是指金融企業(yè)用自營證券向其他金融機構(gòu)質(zhì)押而借入的各種短期借款本金。 （十八）代買賣證券款，是指金融企業(yè)接受客戶委托，代客戶買賣有價證券而由客戶交存的款項。 （十九）代發(fā)行證券款，是指金融企業(yè)接受委托，采用余額承購包銷方式或代銷方式代發(fā)行證券所形成的應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。 （二十）代兌付債券款，是指金融企業(yè)接受委托，代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付的兌付資金。 （二十一）賣出回