【正文】 　　（二）本科目可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工?！　。ㄆ撸┍究颇康钠谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。　　工程完成時，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（四）在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用，滿足借款費(fèi)用資本化條件的，借記本科目，貸記“長期借款”“應(yīng)付利息”等科目　?。ㄎ澹┢髽I(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。　?。ǘ┍究颇靠砂础敖ㄖこ獭?、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。第九十四條 1604 在建工程（一）本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。第九十三條 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　（一）本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊?！　。ǘ┍究颇靠砂垂潭ㄙY產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價?！　。丛擁?xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目?！　。瑧?yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目?！　。谧赓U期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目?！　?，借記本科目，貸記“在建工程”科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本科目?！　。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的主要賬務(wù)處理?！　。ǘ┍究颇靠砂垂潭ㄙY產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第九十一條 1601 固定資產(chǎn)　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)持有的固定資產(chǎn)原價?！　〔捎脤?shí)際利率法按期計(jì)算確定的利息收入，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。　　、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按其差額，貸記本科目。　　，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長期應(yīng)收款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目?！　。ǘ┍究颇靠砂次磳?shí)現(xiàn)融資收益項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ㄋ模┍究颇康钠谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未收回的長期應(yīng)收款。　　，被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分，在“長期股權(quán)投資”的賬面價值減記至零以后，還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)以本科目中實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對被投資單位凈投資的長期權(quán)益部分賬面價值減記至零為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，借記“投資收益”科目，貸記本科目?！　?，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，借記本科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目?！　。ㄈ╅L期應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理?！　?shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，也通過本科目核算。企業(yè)采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，反映投資性房地產(chǎn)的公允價值。　?。ㄎ澹┩顿Y性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營業(yè)務(wù)的，應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算相關(guān)的損益。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（成本）、貸記或借記本科目（公允價值變動）；同時，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。　　，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動），按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目?！　。顿Y性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄?！　?，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記本科目（成本），按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目?！　。ㄋ模┎捎霉蕛r值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。　　，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。　?。ㄔ拢ν顿Y性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目?！　　⒆孕薪ㄔ斓热〉玫耐顿Y性房地產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目?！　〔捎霉蕛r值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，還應(yīng)分別“成本”和“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算?！　〔捎贸杀灸Ｊ接?jì)量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行處理?！　∑髽I(yè)采用公允價值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，也通過本科目核算。　?。ㄋ模┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備?！　。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。第八十七條 1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備?！　〔捎脵?quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。　　　　處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目?！　　　㈤L期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理?！　。?）根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。　　　?。?）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本?！　⊥顿Y者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目?！　。ㄈ╅L期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理?！　。ǘ┍究颇靠砂幢煌顿Y單位進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備?！　τ谝汛_認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積——其他資本公積”科目。　　，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄?！　】晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。　　企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。　?。ㄈ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的主要賬務(wù)處理?！　。ǘ┍究颇堪纯晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ㄋ模┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。發(fā)生減值后利息的處理，比照“委托貸款”科目相關(guān)規(guī)定。　?。ǘ┍究颇靠砂闯钟兄恋狡谕顿Y類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本?！　?，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目?！　?，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。 ，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。實(shí)際利率應(yīng)在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變?！　?，應(yīng)取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?！　。ǘ┍究颇靠砂闯钟兄恋狡谕顿Y的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。期限較短（1第二節(jié) 非流動資產(chǎn)類會計(jì)核算第八十三條 1501持有至到期投資（一）本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本?！　“l(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目?！　≠Y產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目?！　。ǘ┍究颇靠砂创尕涰?xiàng)目或類別進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)融資租賃資產(chǎn)的成本?！　?，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長期應(yīng)收款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目?！　。ㄈ┤谫Y租賃資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。第八十一條 1461 融資租賃資產(chǎn)　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)（租賃）為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本。已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備?！　?，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目?！　?，應(yīng)按其賬面余額，借記“庫存商品”科目，貸記本科目?！　?，按應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。　?。ǘ┍究颇靠砂聪男陨镔Y產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值?！　≈苻D(zhuǎn)材料報(bào)廢時應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、 “銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目（攤銷）；同時，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）?！　≈苻D(zhuǎn)材料報(bào)廢時，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”、 “銷售費(fèi)用”等科目?！　?、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！　。ǘ┍究颇靠砂粗苻D(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。第七十九條 1411 周轉(zhuǎn)材料（一）本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品。年末將本科目下的各明細(xì)科目歸集的金額，按照當(dāng)年收購煙葉各等級金額占煙葉收購總值的比例進(jìn)行分?jǐn)?，借記“庫存商品—煙葉—原煙”，貸記本科目。 （二）“煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼”下設(shè)“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補(bǔ)貼”、“專用物資補(bǔ)貼”、“專業(yè)化服務(wù)補(bǔ)貼”等明細(xì)科目對發(fā)生的煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補(bǔ)貼及煙葉產(chǎn)前投入項(xiàng)目進(jìn)行歸集?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本?！　〔捎糜?jì)劃成本或售價核算的，按計(jì)劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按實(shí)際成本，貸記本科目，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價”科目?！　?、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由