【正文】 券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 》 ，內(nèi)部控制是指上市公司（以下簡稱公司）為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，而對公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險予以管理的相關(guān)制度安排。公司內(nèi)部控制通常應(yīng)涵蓋經(jīng)營活動中所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)之中的各項管理制度、信息管理、專項風(fēng)險等。 ? 2020年 7月 15日，我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成立大會暨第一次全體會議在北京舉行。 1 階段劃分 標(biāo)志 主要內(nèi)容 內(nèi)部牽制 【 公元前 3600年 20世紀(jì)初期以前 】 公元前 3600年以前 20世紀(jì)初期 《 柯氏會計詞典 》 職責(zé)分工，相互檢查 內(nèi)部控制制度 [20世紀(jì) 40年代 /70年代初 ] 1949/ (AICPA/CPA)： 《 內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性 》 內(nèi)部控制制度超過了與財會部門直接相關(guān)的事項；還包括成本控制、預(yù)算控制、定期報告經(jīng)營情況、進(jìn)行統(tǒng)計分析并保證管理部門所制定政策方針的貫徹執(zhí)行 1958(CAPNo,29)審計程序公報 《 獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍 》 將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類 1986年 INTOSAI在第十二屆國際審計會議上發(fā)表的 《 總聲明 》 內(nèi)部控制作為完整的財務(wù)和其他控制體系，包括了組織結(jié)構(gòu)、方法程序、內(nèi)部審計等重要內(nèi)容 2 階段劃分 標(biāo)志 主要內(nèi)容 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) [20世紀(jì) 80年代以來 ] 美國 AICPA于 1988年 5月發(fā)布的 《 審計準(zhǔn)則公告第 55號 》(SAS55) 以 “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 概念取代了 “ 內(nèi)部控制制度 ” ， 三個要素組成： (1)控制環(huán)境 (Control Environment) (2)會計制度 (Accounting System) (3)控制程序 (Control Procedure) 內(nèi)部控制整體框架 [20世紀(jì) 90年代初以來 ] 美國注冊會計師協(xié)會 (AICPA) 美國會計學(xué)會 (AAA) 財務(wù)執(zhí)行官協(xié)會 (FEl) 國際內(nèi)部審計師協(xié)會 (IIA) 管理會計師協(xié)會 (MM) 組成的 COSO委員會提出的COSO報告 ， 1992年 9月 1994年進(jìn)行了增補(bǔ) 提出了內(nèi)部控制構(gòu)成 (Internal Control omponents)的概念，即內(nèi)部控制整體框架包含了五個相互聯(lián)系的要素： (1)控制環(huán)境 (Control Environment) (2)風(fēng)險評估 (Risk Appraisal) (3)控制活動 (Control Activity) (4)信息與溝通 (Information and Communication) (5)監(jiān)控 (Monitoring) 3 階段劃分 標(biāo)志 主要內(nèi)容 風(fēng)險管理框架 【 21世紀(jì)初 】 ?2020年 7月 15日，美國 COSO委員會在廣泛吸收各國理論界和實務(wù)界研究成果的基礎(chǔ)上，公布了 《 企業(yè)風(fēng)險管理框架 》 (Enterprise Risk Management Framework)討論稿，并將于 2020年 4月頒布正式稿。 四大目標(biāo)： 1. 戰(zhàn)略目標(biāo) 2. 經(jīng)營目標(biāo) 3. 報告目標(biāo) 4. 合法性目標(biāo) 八大要素： 1. 內(nèi)部環(huán)境 2. 目標(biāo)制定 3. 事項識別 4. 風(fēng)險評估 5. 風(fēng)險反應(yīng) 6. 控制活動 7. 信息和溝通 8. 監(jiān)控 2企業(yè)內(nèi)部控制 —— 基于風(fēng)險管理的定義 ? 企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。 企業(yè)的風(fēng)險管理并不是一個事項或環(huán)境 ， 而是滲透于企業(yè)各項活動中一系列行動 。 2. 企業(yè)風(fēng)險管理是一個 由人參與的過程 ， 它不只是企業(yè)的政策 、 調(diào)查和表格 ， 還涉及一個企業(yè)各個層次員工 。 一個企業(yè)確定其對未來的預(yù)期和任務(wù) ， 并制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo) 。 一個企業(yè)為實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)而制定戰(zhàn)略 ， 并將戰(zhàn)略分解成相應(yīng)的子目標(biāo) ， 再將子目標(biāo)層層分解到業(yè)務(wù)部門 、 行政部門和各生產(chǎn)過程 。 為使企業(yè)的風(fēng)險管理獲得成功 ， 一個企業(yè)必須從全局 、 從總體層面上考慮企業(yè)的各項活動 。 基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制內(nèi)涵 6. 設(shè)計合理 、 運行有效的風(fēng)險管理能夠向企業(yè)的管理者和董事會在企業(yè)各目標(biāo)的實現(xiàn)上 提供合理的保證 。 因此 ， 即使建立風(fēng)險管理框架 ， 也只能提供合理保證 。 這些限制使得董事會和管理者無法得到企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的絕對保證 。 有效的風(fēng)險管理可以為企業(yè)財務(wù)報告和合法性目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證 。 但是 ， 戰(zhàn)略性目標(biāo)和經(jīng)營性目標(biāo)并不一定在企業(yè)的控制范圍內(nèi) 。 21內(nèi)部環(huán)境 ? 企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。它還影響企業(yè)控制活動、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動的設(shè)計和執(zhí)行。 ? 企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德、誠信道德的教育和氛圍培育，同時采取必要的措施減少錯弊發(fā)生的機(jī)會和可能。 21內(nèi)控環(huán)境 2—— 評定員工的能力 ? 評定員工的能力 ? 員工的能力是目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)。 ? 管理部門須制定正式或非正式的職務(wù)說明書，逐項分析并規(guī)定各工作崗位所須具備的知識和技能。企業(yè)運營體現(xiàn)在董事會及其所屬委員會的職能和組成。 21內(nèi)控環(huán)境 4—— 管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格 ? 管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格：企業(yè)全體員工特別是高級管理人員經(jīng)營理念和對企業(yè)風(fēng)險的認(rèn)知、偏好，都將給企業(yè)的運營打下烙印。 21內(nèi)控環(huán)境 5—— 組織結(jié)構(gòu) ? 組織結(jié)構(gòu)：企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為公司活動提供計劃、執(zhí)行，控制和監(jiān)督職能的整體框架。 21內(nèi)控環(huán)境 6—— 責(zé)任的分配與授權(quán) ? 責(zé)任的分配與授權(quán) ? 以科學(xué)而嚴(yán)密的責(zé)權(quán)體系進(jìn)行業(yè)務(wù)的分工和配合，可以高效運用企業(yè)資源、確保達(dá)到目標(biāo)。 21內(nèi)控環(huán)境 7—— 人力資源政策及實務(wù) ? 人力資源政策及實務(wù) ? 企業(yè)所有業(yè)務(wù)（包括內(nèi)控）的進(jìn)行都需要人來執(zhí)行，人的素質(zhì)、世界觀、道德觀、積極性都會影響業(yè)務(wù)目標(biāo)是實現(xiàn)。 ? 其中，其他相關(guān)目標(biāo)是指除戰(zhàn)略目標(biāo)之外的其他三個目標(biāo)，其制定應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系。 ? 而企業(yè)風(fēng)險管理就是提供給企業(yè)管理者一個適當(dāng)?shù)倪^程，既能夠幫助制定企業(yè)的目標(biāo)，又能夠?qū)⒛繕?biāo)與企業(yè)的任務(wù)或預(yù)期聯(lián)系在一起，并且保證制定的目標(biāo)與企業(yè)的風(fēng)險偏好相一致。 ? 經(jīng)營目標(biāo) 是指企業(yè)經(jīng)營的有效性和效率，包括業(yè)績目標(biāo)和盈利性目標(biāo)，根據(jù)管理者對企業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營選擇的不同而變化。 ? 合法性目標(biāo) 是指企業(yè)是否符合相關(guān)的法律和法規(guī)。 ? 而潛在事項對企業(yè)可能有正面的影響、負(fù)面的影響或者兩者同時存在。對企業(yè)有正面影響的事項，或者是企業(yè)的機(jī)遇，或者是可以抵消風(fēng)險對