【正文】 告編制的符合公認(rèn)會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序。為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進(jìn)行必要的記錄，從而使財務(wù)報告的編制滿足公認(rèn)會計原則的要求；公司所有的收支活動經(jīng)過管理層和董事會的合理授權(quán)。由此可見，財務(wù)報告內(nèi)部控制是專為合理保證財務(wù)報告的可靠性這一目標(biāo)而提出的，既然將財務(wù)報告內(nèi)部控制這一概念單獨從內(nèi)部控制中分離出來，說明在保證財務(wù)報告可靠性方面，內(nèi)部控制的確發(fā)揮著不可忽視的作用。所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表項目中必須存在，并且所有利潤表中的收入、費用、盈利都必須在當(dāng)期發(fā)生。財務(wù)報告包括“所有的”交易、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。在財務(wù)報告中，企業(yè)擁有資產(chǎn)的權(quán)利和償還負(fù)責(zé)的義務(wù)。財務(wù)報告中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤和虧損是根據(jù)公認(rèn)的會計準(zhǔn)則來確定的。財務(wù)報告中記錄的數(shù)據(jù)按照公認(rèn)的會計準(zhǔn)則被合理地分類和披露?？刂普搶?nèi)部控制設(shè)計的指導(dǎo)從控制論的觀點看，控制就是按照一定的條件和預(yù)定的目標(biāo)，對一個過程或系統(tǒng)施加影響，使其按照預(yù)定的軌道運行，并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的一種有組織的行動。信息論對內(nèi)部控制設(shè)計的指導(dǎo)從信息論的觀點看，會計系統(tǒng)是提供資金運動狀況即資金流的一個信息系統(tǒng)。內(nèi)部控制項目。內(nèi)部控制組織。內(nèi)部控制流程。在內(nèi)部控制流程設(shè)計中，就是遵循著這種相對的“流程—作業(yè)—任務(wù)”三個因素之間的依次關(guān)系進(jìn)行的。按部門設(shè)計單項內(nèi)部控制按每個項目設(shè)計單項內(nèi)部控制按流程設(shè)計單項內(nèi)部控制第三節(jié) 財務(wù)報告內(nèi)部控制的設(shè)計一、財務(wù)報告內(nèi)部控制的設(shè)計思路企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。（一）財務(wù)報告內(nèi)部控制的設(shè)計設(shè)計財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)考慮的問題主要有：根據(jù)組織規(guī)模、經(jīng)營特征，確定哪些業(yè)務(wù)采取一般控制方式，哪些業(yè)務(wù)采取特殊控制方式，系統(tǒng)應(yīng)反映出企業(yè)的形態(tài)特征?！「鶕?jù)具體業(yè)務(wù)性質(zhì)及涉及面、復(fù)雜程度與危險程度，確定是進(jìn)行程序控制，還是進(jìn)行紀(jì)律控制、監(jiān)督檢查控制，或者是采用綜合控制，特別要注意預(yù)防方式、自檢與糾正控制的設(shè)計。注意系統(tǒng)設(shè)計的適當(dāng)性、可操作性、經(jīng)濟(jì)性與有效性，盡量避免繁雜、不適用、低能和浪費。制定貫徹執(zhí)行的切實措施，除宣傳教育外，還要進(jìn)行培訓(xùn)和模擬實驗，使每個崗位的人員都清楚自己遵循的制度和規(guī)定，明白遵守與違反的界限，并提高自我監(jiān)督與對他人監(jiān)督的意識，克服執(zhí)行制度的隨意性。注意財務(wù)報告內(nèi)部系統(tǒng)執(zhí)行中的檢查與調(diào)節(jié)工作，一旦發(fā)現(xiàn)違反制度的行為，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理，絕不能姑息遷就，絕不拖延，否則就會一發(fā)不可收拾。（三）財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價財務(wù)報告內(nèi)部控制評價根據(jù)評價的主體不同，可以分為外部評價和內(nèi)部評價兩種。財務(wù)報告內(nèi)部控制評價既可以進(jìn)行單項評價，又可以綜合評價。（四）財務(wù)報告內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)三、信息技術(shù)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響第四節(jié) 內(nèi)部控制的局限性及其彌補(bǔ)一、內(nèi)部控制的局限性P4849企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在一些固有的局限性，歸納起來主要有以下幾方面：受成本與效益原則的制約受經(jīng)濟(jì)活動的不斷變化的影響受企業(yè)環(huán)境的影響受企業(yè)文化的影響受串通舞弊的沖擊受人為錯誤的影響受管理者越權(quán)的沖擊受企業(yè)人員素質(zhì)的影響二、內(nèi)部控制局限性的彌補(bǔ)不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)不斷調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制實施的檢查明確實施內(nèi)部控制的責(zé)任人加強(qiáng)與內(nèi)部控制相配套的制度建設(shè)優(yōu)化實施內(nèi)部控制的外部環(huán)境第五節(jié) 內(nèi)部控制設(shè)計案例第三章 內(nèi)部控制評價P60對于企業(yè)內(nèi)部控制的評價，可以分為兩個步驟：一是通過對內(nèi)部控制的了解，描述內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄；二是評價內(nèi)部控制的有效性，確定企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域，并提出改進(jìn)的意見和建議。充分了解企業(yè)的信息披露系統(tǒng)以確認(rèn)其內(nèi)部的有關(guān)憑證、報告、文件和其他可能的信息載體，并表明在審計測試和其他測試中將需要運用的信息或數(shù)據(jù)。一般來說，在所有審計中，審計人員都應(yīng)該了解與審計測試有關(guān)的內(nèi)部控制政策與程序的設(shè)計是否有效，以及這些政策和程序是否得到有效執(zhí)行。二、了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的方法與技術(shù)（一）了解內(nèi)部控制的方法和技術(shù)詢問內(nèi)部控制相關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。觀察內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)活動。穿行測試是指每類交易循環(huán)中選擇一筆或幾筆業(yè)務(wù)進(jìn)行流程測試，以驗證所記錄的內(nèi)部控制情況是否客觀和真實。（三）評價現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)以確定是否存在潛在控制弱點一般來說，需要審計人員記錄的內(nèi)部控制缺陷信息，應(yīng)該包括缺陷、補(bǔ)償控制措施、該缺陷可能帶來的潛在錯報和舞弊可能，以及它對某種控制類型整體和財務(wù)報告可靠性的影響程度。當(dāng)然，最理想的情況是，內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)該提交給直接負(fù)責(zé)該項職責(zé)的人或積極參與某個職能，并且能夠有權(quán)力采取糾正措施的人員。最后，審計人員就應(yīng)該將發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷匯總，以書面的形式向董事會下屬的審計委員會報告。一、文字表述法文字表述法是指評審人員對企業(yè)內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的文字?jǐn)⑹?。但文字表述法也有其缺點：對內(nèi)部控制的描述，有時很難用簡明易懂的語言來詳細(xì)說明各個細(xì)節(jié)，因而有時使用文字表述顯得比較冗贅，不利于為有效地進(jìn)行內(nèi)部控制評價和控制風(fēng)險評價提供直接的依據(jù)。二、調(diào)查表法調(diào)查表法是將那些與保證會計記錄的正確性和可靠性以及與保證財產(chǎn)物資的完整性有密切關(guān)系的事項列作調(diào)查對象，同評審人員設(shè)計成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，并利用表格形式，通過征詢來了解內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度。但是，調(diào)查表也有一定的缺陷，表現(xiàn)在：對企業(yè)某一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制只能按所提問題分別考查，往往難于提供一個完整的、系統(tǒng)的、全面的分析評價；由于調(diào)查表格式固定，缺乏彈性，對于不同行業(yè)的企業(yè)或是特殊情況，往往“不適用”欄填得太多，而使調(diào)查表法顯得不太適用；此外，審計人員機(jī)械地照表提問，往往會使被審計人員漫不經(jīng)心，易流于形式，失去調(diào)查表的意義。繪制流程圖一般有兩種方法：一種是縱向流程圖；另一種是橫向流程圖。當(dāng)然，像任何其他方法一樣，流程圖法也有其不足之處：編制流程圖需具備較嫻熟的技術(shù)和較豐富的工作經(jīng)驗，同時頗費時間；流程圖法不能將內(nèi)部控制中的控制弱點，明顯地標(biāo)明，故評價時，往往需要與其他兩種方法相結(jié)合。該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，并規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司執(zhí)行，2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司執(zhí)行。一、內(nèi)部控制評價的原則企業(yè)實施內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：全面性原則?？陀^性原則。二、內(nèi)部控制評價的內(nèi)容p6768內(nèi)部環(huán)境評價?？刂苹顒釉u價。內(nèi)部監(jiān)督評價。第四節(jié) 內(nèi)部控制評價報告案例第四章 內(nèi)部控制審計P77企業(yè)內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評價報告同時對外披露或報送。（一）自愿性內(nèi)部控制審計為主的階段（二）強(qiáng)制性內(nèi)部控制審計階段第二節(jié) 內(nèi)部控制審計的對象（一）內(nèi)部控制審計的對象是財務(wù)報告內(nèi)部控制（二）內(nèi)部控制審計是對企業(yè)特定時點內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見（三）內(nèi)部控制審計是基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)第三節(jié) 內(nèi)部控制審計程序內(nèi)部控制審計程序，主要包括：（一）計劃審計工作（二）實施審計工作（三）評價控制缺陷P83內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響。P83表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括：注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊。注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報。（四）完成審計工作P84注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)區(qū)別具體情況予以處理：注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無須在內(nèi)部控制審計報告中說明。注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見。無法表示意見。（一）無保留意見的內(nèi)部控制審計報告符合下列所有條件的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。（二）帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明。（三）否定意見內(nèi)部控制審計報告注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。其主要特點是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。二、公司治理的不同模式在西方國家，公司治理，特別是股東和經(jīng)營者在股份有限公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和作用，經(jīng)歷了一個從管理層中心到股東會中心，再到董事會中心的變化過程。根據(jù)公司治理的基本原則和各國政治、經(jīng)濟(jì)與文化的不同特點，國際上形成了三種典型的公司治理模式。②股權(quán)流動性強(qiáng)，使投資者可以方便地避免投資風(fēng)險，保護(hù)自身利益，也有利于證券市場的健康發(fā)展。④主要依靠外部市場力量進(jìn)行激勵、約束與監(jiān)督，可以大大減少企業(yè)的相關(guān)成本，使其治理結(jié)構(gòu)更加精干高效，也有利于經(jīng)營者創(chuàng)造力的發(fā)揮。（2）英美公司治理模式缺點①股權(quán)高度分散以及機(jī)構(gòu)投資者的消極表現(xiàn)，使股東難以對公司進(jìn)行有效監(jiān)督。③近年來頻頻出現(xiàn)的大公司會計信息造假丑聞，說明依靠外部力量進(jìn)行監(jiān)督的效果是可疑的。⑤高度分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)造成了經(jīng)營者的短期行為。（二）以日德為代表的內(nèi)部監(jiān)控型公司治理模式（1）公司股權(quán)集中持有，集團(tuán)成員起重要作用；（2）銀行參與公司治理；（3）資本流通性較弱，證券市場相對不十分活躍。日本的公司治理模式以日本而言，主要特點表現(xiàn)為：（1）日本公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)以法人（主要是金融機(jī)構(gòu)和實業(yè)公司）持股為主，而且很少是單方面的，大多數(shù)是通過持有對方股份實現(xiàn)相互控制，而且成為安定股東；（2）在主銀行體系下，日本公司以間接融資為主、直接融資為輔；（3）日本雖然有重要的股票市場，但并沒有起到配置資源的作用，由于終身雇傭制，經(jīng)理人市場與勞動力市場也相對穩(wěn)定，因而市場機(jī)制的作用較為有限；（4）公司治理組織采用“股東大會—董事會（監(jiān)事）—高級經(jīng)理層”形式。德國的公司治理模式德國的情形稍有差異，公司治理的基本特點表現(xiàn)：（1）股權(quán)集中，（外部）企業(yè)和家族（個人）大量持股；（2）股東權(quán)力的行使以“用手投票”為主，通過銀行或自行主動行使權(quán)力，主要依靠內(nèi)部機(jī)構(gòu)實施公司治理；（3）公司治理架構(gòu)實行雙層董事會制（監(jiān)事會和理事會），業(yè)務(wù)執(zhí)行職能和監(jiān)督職能分開，監(jiān)事會由股東代表和職工代表組成，“是一個實實在在的股東行使控制與監(jiān)督權(quán)力的機(jī)構(gòu)”；（4）銀行在公司治理中發(fā)揮重要作用；（5）員工參與公司治理，員工代表參加監(jiān)事會和理事會。①由于銀行作為大股東參與企業(yè)治理，使股東的監(jiān)督較為有力。（2）日德公司治理模式缺點。（三）以東亞為代表的家族監(jiān)控模式東亞公司治理模式的特色在東亞家族監(jiān)控型公司治理模式下，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有實現(xiàn)分離，公司與家族合一，公司的主要控制權(quán)在家族成員中配置，表現(xiàn)為高度的集權(quán)模式；公司決策家長化，公司的重大決策都由家族中同時也是公司創(chuàng)辦的人的家長做出；經(jīng)營者的激勵和約束來自家族利益和親情，道德風(fēng)險和利己的個人主義傾向發(fā)生的可能性較非家族公司為低，制度的約束和規(guī)范相對顯得沒那么重要；公司與政府關(guān)系密切，在發(fā)展過程中受政府政治、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的影響和制約較大；融資來源渠道多元化，銀行等金融機(jī)構(gòu)對企業(yè)的外部監(jiān)督較弱；雖設(shè)有“股東大會—董事會—總經(jīng)理”三級結(jié)構(gòu)的公司治理架構(gòu)，但由于股權(quán)的家族控制，小股東難以對公司的經(jīng)營管理活動實施必要的監(jiān)督和控制，家族外相關(guān)利益者的監(jiān)督力度較弱，董事會形同虛設(shè)，很難發(fā)揮作用。①內(nèi)部凝聚力強(qiáng)；②企業(yè)穩(wěn)定性高；③決策迅速；④發(fā)展速度快；⑤通過變革逐步走向成熟。①社會化、公開化程度低，社會形象不佳，融資困難；②治理機(jī)制不健全，難以實現(xiàn)科學(xué)決策，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展；③隨著企業(yè)規(guī)模實力的擴(kuò)大，內(nèi)部矛盾不斷激化，由于治理機(jī)制不健全而很難解決。英美公司治理模式的變革（1）放松銀行持有公司股票的限制；（2）法人持股比例日益上升，且具有相當(dāng)?shù)陌捕ㄐ?；?）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控體制。東亞家族公司治理模式的變革（1）股權(quán)公開化和社會化；（2）經(jīng)營管理權(quán)由家族成員與非家族成員共同控制；（3）外部股東、合資者、合作者對企業(yè)的制約與監(jiān)督不斷增強(qiáng)。（2）現(xiàn)代公司治理機(jī)制正在隨著環(huán)境的變化而發(fā)展。三、中國《公司法》對公司治理的規(guī)定我國公司實行類似德國模式的“雙層會制”，由股東會、董事會、監(jiān)事會組成，實行雙