20xx年基于風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)內(nèi)部控制及設(shè)計(jì)講義資料-文庫(kù)吧在線(xiàn)文庫(kù)
【正文】 職責(zé)分工，相互檢查 內(nèi)部控制制度 [20世紀(jì) 40年代 /70年代初 ] 1949/ (AICPA/CPA)： 《 內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門(mén)和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性 》 內(nèi)部控制制度超過(guò)了與財(cái)會(huì)部門(mén)直接相關(guān)的事項(xiàng)；還包括成本控制、預(yù)算控制、定期報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析并保證管理部門(mén)所制定政策方針的貫徹執(zhí)行 1958(CAPNo,29)審計(jì)程序公報(bào) 《 獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍 》 將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類(lèi) 1986年 INTOSAI在第十二屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議上發(fā)表的 《 總聲明 》 內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括了組織結(jié)構(gòu)、方法程序、內(nèi)部審計(jì)等重要內(nèi)容 2 階段劃分 標(biāo)志 主要內(nèi)容 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) [20世紀(jì) 80年代以來(lái) ] 美國(guó) AICPA于 1988年 5月發(fā)布的 《 審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55號(hào) 》(SAS55) 以 “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 概念取代了 “ 內(nèi)部控制制度 ” ， 三個(gè)要素組成： (1)控制環(huán)境 (Control Environment) (2)會(huì)計(jì)制度 (Accounting System) (3)控制程序 (Control Procedure) 內(nèi)部控制整體框架 [20世紀(jì) 90年代初以來(lái) ] 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (AICPA) 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) (AAA) 財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì) (FEl) 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) (IIA) 管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (MM) 組成的 COSO委員會(huì)提出的COSO報(bào)告 ， 1992年 9月 1994年進(jìn)行了增補(bǔ) 提出了內(nèi)部控制構(gòu)成 (Internal Control omponents)的概念，即內(nèi)部控制整體框架包含了五個(gè)相互聯(lián)系的要素： (1)控制環(huán)境 (Control Environment) (2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 (Risk Appraisal) (3)控制活動(dòng) (Control Activity) (4)信息與溝通 (Information and Communication) (5)監(jiān)控 (Monitoring) 3 階段劃分 標(biāo)志 主要內(nèi)容 風(fēng)險(xiǎn)管理框架 【 21世紀(jì)初 】 ?2020年 7月 15日，美國(guó) COSO委員會(huì)在廣泛吸收各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界研究成果的基礎(chǔ)上，公布了 《 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架 》 (Enterprise Risk Management Framework)討論稿，并將于 2020年 4月頒布正式稿。 一個(gè)企業(yè)確定其對(duì)未來(lái)的預(yù)期和任務(wù) ， 并制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo) 。 因此 ， 即使建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架 ， 也只能提供合理保證 。 21內(nèi)部環(huán)境 ? 企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。 ? 管理部門(mén)須制定正式或非正式的職務(wù)說(shuō)明書(shū)，逐項(xiàng)分析并規(guī)定各工作崗位所須具備的知識(shí)和技能。 21內(nèi)控環(huán)境 6—— 責(zé)任的分配與授權(quán) ? 責(zé)任的分配與授權(quán) ? 以科學(xué)而嚴(yán)密的責(zé)權(quán)體系進(jìn)行業(yè)務(wù)的分工和配合，可以高效運(yùn)用企業(yè)資源、確保達(dá)到目標(biāo)。 ? 經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性和效率，包括業(yè)績(jī)目標(biāo)和盈利性目標(biāo)，根據(jù)管理者對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)選擇的不同而變化?？赡軡撛诘氐窒L(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響的事項(xiàng)則應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和反應(yīng)階段予以考慮。 ? 其次，管理者應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取有關(guān)管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的 殘存風(fēng)險(xiǎn) 進(jìn)行評(píng)估。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理要求管理者選擇可以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。 ? 通常包括兩個(gè)要素：確定應(yīng)該做什么的一個(gè)政策和影響該政策的一系列程序。 控制活動(dòng) —— 5績(jī)效指標(biāo)的比較 ? 績(jī)效指標(biāo)的比較 ? 把不同的幾套數(shù)據(jù)資料 (如：經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) )相互比較 ， 分析它們之間的關(guān)系 ，然后再進(jìn)行調(diào)查與糾正 。 272溝通－外部溝通 ? 顧客和供應(yīng)商能經(jīng)過(guò)開(kāi)放的溝通管道輸入重要的信息； ? 與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通 ， 以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息； ? 外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè) 、 相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題及控制系統(tǒng)審計(jì)后 ， 可以提供給管理階層及董事會(huì)重要的控制信息； ? 政府主要機(jī)關(guān) (如：銀行或保險(xiǎn)機(jī)關(guān) )所報(bào)道的復(fù)核或檢查的結(jié)果 ， 可以有效的彌補(bǔ)控制的缺失 。 監(jiān)控 —— 2個(gè)別評(píng)估 ? 個(gè)別評(píng)估 ? 盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系 ， 但企業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性 ， 這種做法可評(píng)估持續(xù)性監(jiān)督程序 。 4 企業(yè)內(nèi)控的責(zé)任 董事會(huì)的地位和職責(zé) 管理者的地位和職責(zé) 風(fēng)險(xiǎn)管理員的地位和職責(zé) 內(nèi)部審計(jì)人員的地位和職責(zé) 其他員工的地位和職責(zé) 外部人員的關(guān)系 董事會(huì)和監(jiān)事會(huì) (安然公司 ) ? 我們查閱了安然公司 2000年度報(bào)告，驚愕地發(fā)現(xiàn)： ? 17名董事中，除了董事會(huì)主席和 CEO外，其余 15名全部為獨(dú)立董事 ? 獨(dú)立董事不乏著名社會(huì)人物 ? 審計(jì)委員會(huì)的 7名委員全部由獨(dú)立董事組成，主席為已退休的斯坦福大學(xué)商學(xué)院院長(zhǎng)、會(huì)計(jì)學(xué)教授羅伯特 .杰迪克 ? 這些德高望重的獨(dú)立董事也不能未股東把好對(duì)高層管理人員的監(jiān)督關(guān)，導(dǎo)致投資者遭受慘重?fù)p失。 其他員工的地位和職責(zé) ? 從某種程度上講，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)每一個(gè)員工的責(zé)任，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)是企業(yè)內(nèi)每一個(gè)員工的工作手冊(cè)的一部分內(nèi)容。 ? 在一個(gè)小企業(yè)，首席執(zhí)行官既是企業(yè)的管理者，但同時(shí)也是企業(yè)的所有者，其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響則更為直接 風(fēng)險(xiǎn)管理員的地位和職責(zé) ? 風(fēng)險(xiǎn)管理員是指某一組織內(nèi)的首席風(fēng)險(xiǎn)管理員或首席風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)理，他與企業(yè)內(nèi)其他管理者一起，在各自的職責(zé)范圍內(nèi)建立并維護(hù)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理框架。董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的一個(gè)組成部分，必須有保證風(fēng)險(xiǎn)管理有效的必要的組織結(jié)構(gòu)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注。 ? 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容沒(méi)有記錄并不意味著風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)效或無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估。 不相容職務(wù)分離 會(huì)計(jì)記錄 財(cái)產(chǎn)保管 業(yè)務(wù)經(jīng)辦 審核監(jiān)督 授權(quán)批準(zhǔn) 27信息和溝通 ? 來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。 控制活動(dòng) —— 1高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析 ? 高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析 ? 管理階層記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng) (如：市場(chǎng)的擴(kuò)展 、 生產(chǎn)過(guò)程改良 、 成本的控制 )的結(jié)果 ， 然后再與預(yù)算 、預(yù)測(cè) 、 前期及競(jìng)爭(zhēng)者的績(jī)效相比較 ， 以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督計(jì)劃 (如：新產(chǎn)品開(kāi)發(fā) 、 合資經(jīng)營(yíng) 、融資行為 )的執(zhí)訂情況 。 ? 應(yīng)用于各獨(dú)立部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)組合觀，也可以被大多數(shù)高層管理者所采用，以決定企業(yè)總體的風(fēng)險(xiǎn)組合與相對(duì)企
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