【正文】 $ 差異分析 ? 總差異 ? ↙ ↓ ↘ ?非生產(chǎn)性成本 : 生產(chǎn)性成本 : 銷售額 : ?管理費(fèi)用 變動(dòng)成本： 銷量： ?市場(chǎng)費(fèi)用 材料； 市場(chǎng)份額； ?研究與開發(fā) 人工； 行業(yè)銷量。 1999年預(yù)計(jì)的銷售量 （ 產(chǎn)量 ） 為 800,000個(gè) ， 相應(yīng)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn) （ 靜態(tài)預(yù)算 ） 為 ￥ 3,200,000。 全面預(yù)算的內(nèi)容 ?銷售預(yù)算 , 生產(chǎn)預(yù)算，直接材料用量和采購(gòu)、人工和制造費(fèi)用預(yù)算，存貨預(yù)算，產(chǎn)品成本預(yù)算，研究開發(fā) /設(shè)計(jì)成本預(yù)算，配送成本預(yù)算，客戶服務(wù)成本預(yù)算，管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算，現(xiàn)金預(yù)算，資本支出預(yù)算，預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表。 行為分析 ?預(yù)算過(guò)程或者是“自上而下”，或者是“自下而上”。 預(yù)算的目的 ?編制預(yù)算有如下基本目的： ?為戰(zhàn)略計(jì)劃作進(jìn)一步安排； ?協(xié)調(diào)組織各部門的行動(dòng)； ?確定管理者的目標(biāo)、權(quán)限和責(zé)任； ?獲得一個(gè)評(píng)估管理者實(shí)際業(yè)績(jī)的基本標(biāo)準(zhǔn)。 預(yù)算概述 ?預(yù)算對(duì)有效的組織短期計(jì)劃和控制是重要工具。 轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法 ?市場(chǎng)價(jià)格（如果有市場(chǎng)價(jià)格）； ?成本加成（必須考慮利潤(rùn)分享，一般以標(biāo)準(zhǔn)成本）； ?協(xié)商價(jià)格； ?雙重轉(zhuǎn)讓價(jià)格。必須有助于衡量單個(gè)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)； ?3。 ?制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)該做到： ?1。稅后利潤(rùn)?？煽乩麧?rùn)； ?4。邊際利潤(rùn)，不考慮固定成本； ?2。可能會(huì)導(dǎo)致公司利潤(rùn)的非最大化?；蛟S會(huì)更重視短期利益； ?5。曾經(jīng)一度是功能分部的組織單元會(huì)形成反向競(jìng)爭(zhēng)； ?3。 利潤(rùn)中心的困難 ?1。利潤(rùn)中心給高層管理者提供了公司各組成部分利潤(rùn)能力的信息； ?10。利潤(rùn)中心為企業(yè)的管理者提供了一個(gè)良好的訓(xùn)練基地； ?8。評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大了； ?6?？偛繉娜粘９芾碇薪夥懦鰜?lái)，從而集中到主要問(wèn)題的決策上； ?4。執(zhí)行決定的速度會(huì)由于許多問(wèn)題不用提交公司總部而加快； ?2。結(jié)果是緊張氣氛消失了，加急定單也大幅度減少。這時(shí)會(huì)計(jì)主管提出了一個(gè)新的解決辦法，他分析了裝配部門的工資名單，確定了生產(chǎn)這批加急定單的成本。 責(zé)任會(huì)計(jì)影響人們的行為 ?銷售部門要求生產(chǎn)一批加急定單，工廠調(diào)度員爭(zhēng)辯說(shuō)這將會(huì)擾亂他們的正常生產(chǎn)，而且還要增加一大筆費(fèi)用，盡管還說(shuō)不上這筆費(fèi)用到低有多少。 ?費(fèi)用（或成本）中心，和投資中心。 由于組織是責(zé)任中心的集合體 ， 如果戰(zhàn)略得當(dāng) ， 每個(gè)責(zé)任中心都能完成目標(biāo) ， 則組織就可以實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo) 。 ?任何一個(gè)責(zé)任中心都是為了完成一個(gè)或多個(gè)任務(wù)而存在的 ， 這些任務(wù)就是他們的目標(biāo) 。 ?責(zé)任中心是由一名對(duì)其行為負(fù)責(zé)的管理者領(lǐng)導(dǎo)的組織單元 。 ? 設(shè)計(jì)一個(gè)良好的管理控制系統(tǒng)所需遵循的一系列步驟包括： ? 明確企業(yè)總目標(biāo)、子目標(biāo)及具體目標(biāo)（組織制度）； ? 確認(rèn)責(zé)任中心（責(zé)任會(huì)計(jì)制度）； ? 按成本性態(tài)編制預(yù)算并計(jì)算差異； ? 完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以利于激勵(lì)和目標(biāo)一致； ? 評(píng)價(jià)并報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)（評(píng)價(jià)激勵(lì)系統(tǒng)）。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的管理控制系統(tǒng)能夠幫助和協(xié)調(diào)決策過(guò)程，鼓勵(lì)組織中的個(gè)體采取一致行動(dòng)。 成本控制系統(tǒng)設(shè)計(jì) ? 控制的基礎(chǔ)是計(jì)劃。 ?分權(quán)制的優(yōu)點(diǎn)：信息的專門化；反應(yīng)的適時(shí)性；提高積極性；有助于管理人員的發(fā)現(xiàn)和學(xué)習(xí)；突出了經(jīng)理們注意的焦點(diǎn)。這就是所謂的“責(zé)任會(huì)計(jì)制度”。一個(gè)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)可以用管理等級(jí)和平均控制跨度來(lái)描述，還可以用各級(jí)管理登記之間權(quán)利集中和分散的程度來(lái)描述。因此，可以這樣認(rèn)為，目標(biāo)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本主要是針對(duì)直接成本的計(jì)劃成本，而預(yù)算成本則主要是針對(duì)間接成本的計(jì)劃成本；預(yù)算成本是面，目標(biāo)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本是點(diǎn)。 成本控制制度的內(nèi)容和方法 ? 目標(biāo)成本制度 ? 預(yù)算制度 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本制度 ? 目標(biāo)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本盡管同屬計(jì)劃或預(yù)計(jì)的成本，但兩者有所不同，標(biāo)準(zhǔn)成本是指“應(yīng)該發(fā)生的成本”，而目標(biāo)成本則是指“必須發(fā)生的成本”，標(biāo)準(zhǔn)成本核算是指“由成本引導(dǎo)的價(jià)格核算”，而目標(biāo)成本則是指“由價(jià)格引導(dǎo)的成本核算”。從這個(gè)意義上說(shuō)，廣義的成本控制就是成本管理的同義詞。 ? 一般意義上的成本控制制度，是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方式，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費(fèi)用，并將實(shí)際成本與成本限額進(jìn)行比較，以衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果。 ? 作業(yè)成本核算制度可以將許多間接制造費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯映杀?，作業(yè)和作業(yè)動(dòng)因的恰當(dāng)選擇使得管理者就象追溯直接材料和直接人工一樣，可以將許多間接制造費(fèi)用明確地追溯到成本計(jì)算對(duì)象，因而使得所提供的會(huì)計(jì)信息更可靠。在按業(yè)務(wù)分析成本的過(guò)程中，將迫使管理層考察每項(xiàng)業(yè)務(wù)按其成本對(duì)總體的貢獻(xiàn)。根據(jù)每一個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)所消耗的成本動(dòng)因分配該類成本。其步驟為： ? 1。 作業(yè)成本核算制度 ? 作業(yè)成本核算制度的理論基礎(chǔ)是所有的業(yè)務(wù)因成本動(dòng)因而消耗資源。 b=n∑xy∑x∑y/n∑x2 (∑x) 2 ] ?y=a+bx 成本動(dòng)因舉例 ? 企業(yè)的不同職能區(qū)域 成本動(dòng)因舉例 ? 研究與開發(fā) 計(jì)劃的數(shù)量 ? 計(jì)劃上所費(fèi)的工時(shí) ? 計(jì)劃的技術(shù)復(fù)雜性 ? 產(chǎn)品 、 勞務(wù)及過(guò)程的設(shè)計(jì) 產(chǎn)品的數(shù)量 ? 產(chǎn)品零部件數(shù)量 ? 設(shè)計(jì)的時(shí)間 ? 生產(chǎn) 生產(chǎn)的數(shù)量 ? 生產(chǎn)的步驟數(shù) ? 技術(shù)變化指令次數(shù) ? 直接制造人工小時(shí) 成本動(dòng)因舉例 ? 銷售 廣告次數(shù) ? 銷售員工人數(shù) ? 銷售額 ? 配送 配送產(chǎn)品的數(shù)目 ? 顧客的數(shù)目 ? 配送產(chǎn)品的重量 ? 顧客服務(wù) 服務(wù)電話次數(shù) ? 服務(wù)產(chǎn)品數(shù)目 ? 產(chǎn)品服務(wù)的時(shí)間 ? 策略與管理 董事會(huì)成員人數(shù) ? 政府新條例數(shù)目 ? 契約訂立的法定工作時(shí)間 分配標(biāo)準(zhǔn) ?為什么當(dāng)我使用一個(gè)成本為 $ ，采購(gòu)部門分配的費(fèi)用為 $， 而當(dāng)我使用一個(gè)價(jià)值為 $100的協(xié)處理器時(shí) ， 采購(gòu)部門分配的費(fèi)用為 $10？ 采購(gòu)與管理一個(gè)協(xié)處理器耗費(fèi)的資源并不是采購(gòu)與管理一個(gè)電容器的 500倍($*500=$10)。 成本核算制度的基本概念 ?成本動(dòng)因 ， 是指那些導(dǎo)致成本發(fā)生或變化的各項(xiàng)活動(dòng) ， 是影響成本發(fā)生的重要因素 。 ?只要 “ 經(jīng)濟(jì)上可行 ” ， 管理者都愿意將成本作為直接成本而非間接成本 。 管理費(fèi)用 ? 工資、補(bǔ)貼、住房公積、退休養(yǎng)老金、補(bǔ)充養(yǎng)老金、福利保險(xiǎn)、