淺談企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理-展示頁(yè)
2025-07-04 11:58本頁(yè)面
【正文】 或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)（購(gòu)買企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制權(quán)的企業(yè)合并。取得成本和所取得的有形資產(chǎn)及可確認(rèn)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債的差額記作商譽(yù)。”美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第16 號(hào)意見書《企業(yè)合并》（APB Opinion 16：Business Combinations）的定義：“購(gòu)買法以一家公司收購(gòu)另一家公司的形式對(duì)企業(yè)聯(lián)合進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、兩種方法的簡(jiǎn)要比較購(gòu)買法（Purchase Method，在英國(guó)為Acquisition Accounting）將并購(gòu)活動(dòng)視作一項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)買交易，這一交易在會(huì)計(jì)處理上與購(gòu)買普通資產(chǎn)的處理基本相同，即相當(dāng)于以一定的價(jià)格購(gòu)買被并購(gòu)企業(yè)的機(jī)器、設(shè)備、廠房、存貨等項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān)被并購(gòu)企業(yè)相應(yīng)的負(fù)債。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也在致力于完善這方面的規(guī)定。該準(zhǔn)則已于2001年7 月1 日生效。20 世紀(jì)90 年代以后，企業(yè)合并涉及金額越來越大，企業(yè)和證券監(jiān)管部門花費(fèi)大量的精力在確認(rèn)使用權(quán)益聯(lián)合法的標(biāo)準(zhǔn)上，并且各國(guó)對(duì)權(quán)益聯(lián)合法使用條件的不一致也跟企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的國(guó)際化造成了阻礙。為了避免權(quán)益聯(lián)合法的濫用，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1970 年8 ：商業(yè)合并，該文件具體提出了運(yùn)用權(quán)益聯(lián)合法的12 項(xiàng)條件，只有全部滿足這些嚴(yán)格的條件才可以運(yùn)用權(quán)益聯(lián)合法，并指出購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)合法不可相互替代。1957 年頒布的ARB ：商業(yè)合并，進(jìn)一步論述了購(gòu)買法與權(quán)益聯(lián)合法之間的差異以及采用購(gòu)買法或權(quán)益聯(lián)合法標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)考慮的因素，該文件規(guī)定禁止企業(yè)對(duì)商譽(yù)的一次性沖銷，從而企業(yè)為了避免使用購(gòu)買法可能產(chǎn)生的商譽(yù)以及對(duì)自身未來會(huì)計(jì)報(bào)告收益的影響，在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，往往更傾向于權(quán)益聯(lián)合法。第二次世界大戰(zhàn)后企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理開始由強(qiáng)調(diào)法律形式轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)“并購(gòu)前所有權(quán)是繼續(xù)存在，還是產(chǎn)生新的所有權(quán)”等問題，從而提出了企業(yè)并購(gòu)的兩種會(huì)計(jì)處理方法——購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)合法。文件指出：“購(gòu)買子公司股票或者‘一籃子’購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，若用股票投資于子公司大于子公司在收購(gòu)日的賬面凈資產(chǎn)時(shí)，即暗含了母公司實(shí)際上愿意用一個(gè)比子公司持有的資產(chǎn)數(shù)額更多的價(jià)值去購(gòu)買，母公司支付的數(shù)額超過子公司持有凈資產(chǎn)的價(jià)值，則為子公司所具有的商譽(yù)。企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)述一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的歷史發(fā)展在美國(guó)，盡管企業(yè)合并從19世紀(jì)末、20世紀(jì)初就已展開，但是當(dāng)時(shí)企業(yè)合并對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響還未引起人們的重視，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法和程序有相當(dāng)大的自由，對(duì)一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)賬務(wù)問題往往采用權(quán)宜的處理方法，大多數(shù)企業(yè)基本上采用傳統(tǒng)的購(gòu)買資產(chǎn)或發(fā)行股票的處理原則，沒有反映出企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)。1929～1933 年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)界開始反思，逐步對(duì)合并會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范，1938 年成立的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（
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