淺談企業(yè)合并的會計處理-wenkub
2023-07-10 11:58:46 本頁面
【正文】 ，從而提出了企業(yè)并購的兩種會計處理方法——購買法和權益聯(lián)合法。為了避免權益聯(lián)合法的濫用，美國會計準則委員會于1970 年8 ：商業(yè)合并，該文件具體提出了運用權益聯(lián)合法的12 項條件，只有全部滿足這些嚴格的條件才可以運用權益聯(lián)合法，并指出購買法和權益聯(lián)合法不可相互替代。該準則已于2001年7 月1 日生效。二、兩種方法的簡要比較購買法（Purchase Method，在英國為Acquisition Accounting）將并購活動視作一項資產(chǎn)的購買交易，這一交易在會計處理上與購買普通資產(chǎn)的處理基本相同，即相當于以一定的價格購買被并購企業(yè)的機器、設備、廠房、存貨等項目，同時承擔被并購企業(yè)相應的負債。取得成本和所取得的有形資產(chǎn)及可確認無形資產(chǎn)的公允價值減去負債的差額記作商譽。根據(jù)購買法的特點，不難發(fā)現(xiàn)，購買企業(yè)與購買普通商品會計處理上最主要的區(qū)別在于，購買企業(yè)產(chǎn)生了“溢價”（支付的購買價格超過所取得或控制的凈資產(chǎn)的公允價值的部分，但如果支付的購買價格低于所取得或控制可辨認的凈資產(chǎn)的公允價值的部分，則應作為“負商譽”），并作為商譽入賬，而在普通商品的交易中，并不會產(chǎn)生商譽，而直接按公允價值（實際支付價款）入賬。美國會計原則委員會第16 號意見書對權益聯(lián)合法的定義為：“權益聯(lián)合法處理企業(yè)聯(lián)合是將其作為兩個或兩個以上的公司通過交換權益證券將所有者權益結合起來。此外，以前會計期間的收益也應合并報告。由于權益合性質的企業(yè)并購，不存在各相關企業(yè)股東之間的交易，不涉及企業(yè)之間的經(jīng)濟資源分配，從而該種并購方式下的權益聯(lián)合法不需要對資產(chǎn)和負債進行重新確認和計量，只需要將參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入和費用按賬面價值相加，構成合并后的新實體的資產(chǎn)和負債，并調(diào)整股東權益。三、購買法和權益聯(lián)合法會計操作舉例以下以A公司并購B公司為例說明會計上分別運用購買法和權益聯(lián)合法的區(qū)別：A公司在2000年末兼并了B公司，A公司發(fā)出股票給B公司前股東，以3股面值1元的A公司普通股交換2股B公司面值為1元的普通股。② A 公司兼并B 公司的會計分錄為借: 銀行存款 210,000應收賬款（凈值） 170,000存貨 280,000固定資產(chǎn)（凈值） 1940,000無形資產(chǎn)——專利權 20,000——商譽 216,036應付債券—債券折價 105,964貸: 股本 915,000資本公積 1,647,000應付賬款 320,000應付債券—債券面值 760,000（2）權益聯(lián)合法的賬務實例仍以上例資料為例，A 公司發(fā)行面值
環(huán)評公示相關推薦
鄂ICP備17016276號-1