淺談企業(yè)合并的會計處理-wenkub
2023-07-10 11:58:46 本頁面
【正文】 ，從而提出了企業(yè)并購的兩種會計處理方法——購買法和權(quán)益聯(lián)合法。為了避免權(quán)益聯(lián)合法的濫用，美國會計準(zhǔn)則委員會于1970 年8 ：商業(yè)合并，該文件具體提出了運用權(quán)益聯(lián)合法的12 項條件，只有全部滿足這些嚴(yán)格的條件才可以運用權(quán)益聯(lián)合法，并指出購買法和權(quán)益聯(lián)合法不可相互替代。該準(zhǔn)則已于2001年7 月1 日生效。二、兩種方法的簡要比較購買法（Purchase Method，在英國為Acquisition Accounting）將并購活動視作一項資產(chǎn)的購買交易，這一交易在會計處理上與購買普通資產(chǎn)的處理基本相同，即相當(dāng)于以一定的價格購買被并購企業(yè)的機(jī)器、設(shè)備、廠房、存貨等項目，同時承擔(dān)被并購企業(yè)相應(yīng)的負(fù)債。取得成本和所取得的有形資產(chǎn)及可確認(rèn)無形資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債的差額記作商譽(yù)。根據(jù)購買法的特點，不難發(fā)現(xiàn)，購買企業(yè)與購買普通商品會計處理上最主要的區(qū)別在于，購買企業(yè)產(chǎn)生了“溢價”（支付的購買價格超過所取得或控制的凈資產(chǎn)的公允價值的部分，但如果支付的購買價格低于所取得或控制可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價值的部分，則應(yīng)作為“負(fù)商譽(yù)”），并作為商譽(yù)入賬，而在普通商品的交易中，并不會產(chǎn)生商譽(yù)，而直接按公允價值（實際支付價款）入賬。美國會計原則委員會第16 號意見書對權(quán)益聯(lián)合法的定義為：“權(quán)益聯(lián)合法處理企業(yè)聯(lián)合是將其作為兩個或兩個以上的公司通過交換權(quán)益證券將所有者權(quán)益結(jié)合起來。此外，以前會計期間的收益也應(yīng)合并報告。由于權(quán)益合性質(zhì)的企業(yè)并購，不存在各相關(guān)企業(yè)股東之間的交易，不涉及企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)資源分配，從而該種并購方式下的權(quán)益聯(lián)合法不需要對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新確認(rèn)和計量，只需要將參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用按賬面價值相加，構(gòu)成合并后的新實體的資產(chǎn)和負(fù)債，并調(diào)整股東權(quán)益。三、購買法和權(quán)益聯(lián)合法會計操作舉例以下以A公司并購B公司為例說明會計上分別運用購買法和權(quán)益聯(lián)合法的區(qū)別：A公司在2000年末兼并了B公司，A公司發(fā)出股票給B公司前股東，以3股面值1元的A公司普通股交換2股B公司面值為1元的普通股。② A 公司兼并B 公司的會計分錄為借: 銀行存款 210,000應(yīng)收賬款（凈值） 170,000存貨 280,000固定資產(chǎn)（凈值） 1940,000無形資產(chǎn)——專利權(quán) 20,000——商譽(yù) 216,036應(yīng)付債券—債券折價 105,964貸: 股本 915,000資本公積 1,647,000應(yīng)付賬款 320,000應(yīng)付債券—債券面值 760,000（2）權(quán)益聯(lián)合法的賬務(wù)實例仍以上例資料為例，A 公司發(fā)行面值
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