淺談企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理-wenkub.com
2025-06-22 11:58 本頁(yè)面
【正文】 并購(gòu)重組中對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理方法包括成本法和權(quán)益法兩種基本方法。① 確定購(gòu)買(mǎi)成本A公司發(fā)出股票公允市價(jià)=股票市價(jià)發(fā)出股數(shù)=（3/2610 0001）=2,562,000元；股票面值為3/2610,000=915,000股1元=915,000元；差額1,647,000元記作資本公積；此外，A 公司發(fā)出股票的公允市價(jià)超過(guò)所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值（245,964元）的部分216,036元，計(jì)作商譽(yù)； B公司應(yīng)付債券的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額105,964元應(yīng)作為債券折價(jià)記錄。但總體來(lái)說(shuō)，由于權(quán)益聯(lián)合法存在難以反映并購(gòu)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，且易被用作利潤(rùn)操縱的工具等嚴(yán)重缺陷，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)更傾向于購(gòu)買(mǎi)法。與購(gòu)買(mǎi)法相比，權(quán)益聯(lián)合法所追求的是反映合并主體各方的連續(xù)性，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單。被合并公司的收益包括合并發(fā)生的會(huì)計(jì)期間該實(shí)體的全部收益項(xiàng)目，即還包括被合并公司合并前該期間的收益項(xiàng)目。因此，權(quán)益聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并不影響原有股權(quán)的變化，不存在對(duì)原有資產(chǎn)的清算，也不引起經(jīng)濟(jì)資源流出合并實(shí)體之外。購(gòu)買(mǎi)法具有以下特點(diǎn)：① 主并購(gòu)企業(yè)在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要按被并購(gòu)企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值并入，其支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格超過(guò)所取得（或控制）的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的部分，確認(rèn)為商譽(yù)，并在以后的期間分期進(jìn)行攤銷(xiāo)；② 主并購(gòu)企業(yè)的合并收益只能包括被并購(gòu)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)日后所實(shí)現(xiàn)的收益。收購(gòu)公司按取得成本記錄所取得的資產(chǎn)減去所承擔(dān)的負(fù)債。它于2002 年4 月達(dá)成初步結(jié)論，包括：取消權(quán)益聯(lián)合法（共同控制下的企業(yè)合并除外），放寬可單獨(dú)分辨無(wú)形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，商譽(yù)不再進(jìn)行攤銷(xiāo)，負(fù)商譽(yù)一次性進(jìn)入公司合并當(dāng)期損益等。由于APB16 長(zhǎng)期被批評(píng)存在不少漏洞，美國(guó)新頒布了第141 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（FAS141：Business Combinations）。在20 世紀(jì)60 年代，權(quán)益聯(lián)合法一度被濫用，根據(jù)紐約股票交易所的一項(xiàng)分析調(diào)查，1968 年11 月1 日至1969 年10 月31 日，提出申請(qǐng)的公司中共有2000 家申請(qǐng)發(fā)行股票，1087 家計(jì)劃進(jìn)行企業(yè)合并，%。該商譽(yù)應(yīng)做適當(dāng)分?jǐn)?，如?duì)混合資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的成本在無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偂薄Ｆ髽I(yè)合并的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)述一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的歷史發(fā)展在美國(guó)，盡管企業(yè)合并從19世紀(jì)末、20世紀(jì)初就已展開(kāi)，但是當(dāng)時(shí)企業(yè)合并對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響還未引起人們的重視，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法和程序有相當(dāng)大的自由，對(duì)一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)賬務(wù)問(wèn)題往往采用權(quán)宜的處理方法，大多數(shù)企業(yè)基本上采用傳統(tǒng)的購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)或發(fā)行股票的處理原則，沒(méi)有反映出企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)。第二次世界大戰(zhàn)后企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理開(kāi)始由強(qiáng)調(diào)法律形式轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)“并購(gòu)前所有權(quán)是繼續(xù)存在，還是產(chǎn)生新的所有權(quán)”等問(wèn)題
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