淺談企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理(已修改)
2025-07-07 11:58 本頁(yè)面
【正文】 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)述一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的歷史發(fā)展在美國(guó)，盡管企業(yè)合并從19世紀(jì)末、20世紀(jì)初就已展開(kāi)，但是當(dāng)時(shí)企業(yè)合并對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響還未引起人們的重視，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法和程序有相當(dāng)大的自由，對(duì)一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)賬務(wù)問(wèn)題往往采用權(quán)宜的處理方法，大多數(shù)企業(yè)基本上采用傳統(tǒng)的購(gòu)買資產(chǎn)或發(fā)行股票的處理原則，沒(méi)有反映出企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)。1929～1933 年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)界開(kāi)始反思，逐步對(duì)合并會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范，1938 年成立的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）于1944 年發(fā)布了第24號(hào)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》其中涉及到企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的規(guī)范，特別是合并商譽(yù)的問(wèn)題。文件指出：“購(gòu)買子公司股票或者‘一籃子’購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，若用股票投資于子公司大于子公司在收購(gòu)日的賬面凈資產(chǎn)時(shí)，即暗含了母公司實(shí)際上愿意用一個(gè)比子公司持有的資產(chǎn)數(shù)額更多的價(jià)值去購(gòu)買，母公司支付的數(shù)額超過(guò)子公司持有凈資產(chǎn)的價(jià)值，則為子公司所具有的商譽(yù)。該商譽(yù)應(yīng)做適當(dāng)分?jǐn)?，如?duì)混合資產(chǎn)購(gòu)買的成本在無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?。第二次世界大?zhàn)后企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理開(kāi)始由強(qiáng)調(diào)法律形式轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)“并購(gòu)前所有權(quán)是繼續(xù)存在，還是產(chǎn)生新的所有權(quán)”等問(wèn)題，從而提出了企業(yè)并購(gòu)的兩種會(huì)計(jì)處理方法——購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)合法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1950 年發(fā)布的第40 號(hào)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》（APB ）中正式提出以“是否產(chǎn)生新的所有者”來(lái)區(qū)分權(quán)益聯(lián)合法和購(gòu)買法，即在合并前公司的某個(gè)公司的幾個(gè)所有者擁有的存續(xù)公司的股票實(shí)際上不是按他們各自在原先公司中的持股比例時(shí)，則認(rèn)為產(chǎn)生了新的所有權(quán)或認(rèn)為是對(duì)該公司的購(gòu)買，采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，若原先的所有權(quán)繼續(xù)存在，則采用權(quán)益聯(lián)合法進(jìn)行處理。1957 年頒布的ARB ：商業(yè)合并，進(jìn)一步論述了購(gòu)買法與權(quán)益聯(lián)合法之間的差異以及采用購(gòu)買法或權(quán)益聯(lián)合法標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)考慮的因素，該文件規(guī)定禁止企業(yè)對(duì)商譽(yù)的一次性沖銷，從而企業(yè)為了避免使用購(gòu)買法可能產(chǎn)生的商譽(yù)以及對(duì)自身未來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)告收益的影響，在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，往往更傾向于權(quán)益聯(lián)合法。在20 世紀(jì)60 年代，權(quán)益聯(lián)合法一度被濫用，根據(jù)紐約股票交易所的一項(xiàng)分析調(diào)查，1968 年11 月1 日至1969 年10 月31 日，提出申請(qǐng)的公司中共有2000 家申請(qǐng)發(fā)行股票，1087 家計(jì)劃進(jìn)行企業(yè)合并，%。為了避免權(quán)益聯(lián)合法的濫用，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1970 年8 ：商業(yè)合并，該文件具體提出了運(yùn)用權(quán)益聯(lián)合法的12 項(xiàng)條件，只有全部滿足這些嚴(yán)格的條件才可以運(yùn)用權(quán)益聯(lián)合法，并指出購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)合法不可相互替代。但是實(shí)踐中，許多企業(yè)管理層會(huì)積極籌劃使企業(yè)合并符合上述標(biāo)準(zhǔn)，因此，靈活空間仍然很大。20 世紀(jì)90 年代以后，企業(yè)合并涉及金額越來(lái)越大，企業(yè)和證券監(jiān)管部門花費(fèi)大量的精力在確認(rèn)使用權(quán)益聯(lián)合法的標(biāo)準(zhǔn)上，
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