淺談企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理(編輯修改稿)
2024-07-22 11:58 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的交易中，并不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)，而直接按公允價(jià)值（實(shí)際支付價(jià)款）入賬。權(quán)益聯(lián)合法（Pooling of Interests Method，在英國(guó)為Merger Accounting），是用來(lái)處理權(quán)益聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)并購(gòu)的一種會(huì)計(jì)方法。它將并購(gòu)視為主并購(gòu)公司權(quán)益與被并購(gòu)公司權(quán)益的聯(lián)合，其實(shí)質(zhì)在于不發(fā)生企業(yè)購(gòu)買交易，各參與合并公司的股東，聯(lián)合控制他們?nèi)炕驅(qū)嶋H上全部?jī)糍Y產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，共同承擔(dān)合并實(shí)體（存續(xù)公司）風(fēng)險(xiǎn)和共享合并實(shí)體的利益。因此，權(quán)益聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并不影響原有股權(quán)的變化，不存在對(duì)原有資產(chǎn)的清算，也不引起經(jīng)濟(jì)資源流出合并實(shí)體之外。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第16 號(hào)意見書對(duì)權(quán)益聯(lián)合法的定義為：“權(quán)益聯(lián)合法處理企業(yè)聯(lián)合是將其作為兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司通過交換權(quán)益證券將所有者權(quán)益結(jié)合起來(lái)。由于這種企業(yè)聯(lián)合并不要各企業(yè)支出任何資源，會(huì)計(jì)記錄也在原有的基礎(chǔ)上保持。聯(lián)合各公司的資產(chǎn)和負(fù)債等要素按它們合并之前記錄的金額記錄。被合并公司的收益包括合并發(fā)生的會(huì)計(jì)期間該實(shí)體的全部收益項(xiàng)目，即還包括被合并公司合并前該期間的收益項(xiàng)目。此外，以前會(huì)計(jì)期間的收益也應(yīng)合并報(bào)告。”權(quán)益聯(lián)合法在會(huì)計(jì)處理上具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債繼續(xù)按原來(lái)的賬面價(jià)值記錄，不需要調(diào)整為公允價(jià)值。但為了保持合并后企業(yè)會(huì)計(jì)方法的一致性，仍需調(diào)整和消除合并企業(yè)各方因會(huì)計(jì)政策不一致所導(dǎo)致的差異；（2）企業(yè)并購(gòu)不視為購(gòu)買行為，不存在購(gòu)買價(jià)格，也不存在并購(gòu)成本超過所取得或控制凈資產(chǎn)的公允價(jià)值等問題，因而不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)的確定與攤銷問題；（3）參與合并企業(yè)各方合并前后的經(jīng)營(yíng)成果都要包括在合并存續(xù)實(shí)體內(nèi)，以反映截止合并日已實(shí)現(xiàn)的損益及以前年度累積的留存收益，因此合并生效日的確定對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表不會(huì)產(chǎn)生影響；（4）企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用一般作為管理費(fèi)用或沖減資本公積。與購(gòu)買法相比，權(quán)益聯(lián)合法所追求的是反映合并主體各方的連續(xù)性，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單。由于權(quán)益合性質(zhì)的企業(yè)并購(gòu)，不存在各相關(guān)企業(yè)股東之間的交易，不涉及企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)資源分配，從而該種并購(gòu)方式下的權(quán)益聯(lián)合法不需要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量，只需要將參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用按賬面價(jià)值相加，構(gòu)成合并后的新實(shí)體的資產(chǎn)和負(fù)債，并調(diào)整股東權(quán)益。購(gòu)買法與權(quán)益聯(lián)合法的簡(jiǎn)要比較表如下：項(xiàng)目購(gòu)買法權(quán)益聯(lián)合法前提條件購(gòu)買性質(zhì)的企業(yè)合并權(quán)益性質(zhì)的企業(yè)合并并購(gòu)成本的確認(rèn)包括：現(xiàn)金，支付有關(guān)資產(chǎn)或有價(jià)證券公允價(jià)值，以及并購(gòu)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值，并購(gòu)費(fèi)用作為合并企業(yè)的直接支出對(duì)被合并企業(yè)留存收益的出來(lái)方法被購(gòu)買企業(yè)在購(gòu)買前的留存收益不成為合并后企業(yè)的留存收益被購(gòu)買企業(yè)在購(gòu)買前的留存收益成為合并后企業(yè)留存收益的一部分被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)
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