淺談企業(yè)合并的會計處理-文庫吧
2025-06-10 11:58 本頁面
【正文】 并且各國對權(quán)益聯(lián)合法使用條件的不一致也跟企業(yè)合并會計處理的國際化造成了阻礙。由于APB16 長期被批評存在不少漏洞，美國新頒布了第141 號財務會計準則公告（FAS141：Business Combinations）。該準則已于2001年7 月1 日生效。FAS141 以更真實、可比、充分披露為目標，新的變化包括：取消權(quán)益聯(lián)合法（共同控制下的企業(yè)合并除外），放寬可單獨分辨無形資產(chǎn)的標準，加強披露要求，如應披露合并的原因，合并價格在不同資產(chǎn)間的分配等。同時，國際會計準則委員會也在致力于完善這方面的規(guī)定。它于2002 年4 月達成初步結(jié)論，包括：取消權(quán)益聯(lián)合法（共同控制下的企業(yè)合并除外），放寬可單獨分辨無形資產(chǎn)的標準，商譽不再進行攤銷，負商譽一次性進入公司合并當期損益等。二、兩種方法的簡要比較購買法（Purchase Method，在英國為Acquisition Accounting）將并購活動視作一項資產(chǎn)的購買交易，這一交易在會計處理上與購買普通資產(chǎn)的處理基本相同，即相當于以一定的價格購買被并購企業(yè)的機器、設(shè)備、廠房、存貨等項目，同時承擔被并購企業(yè)相應的負債。IAS22 指出：“采用購買法核算購買企業(yè)的原則類似于核算其他資產(chǎn)的原則，因為購買企業(yè)涉及的是為換取對另一個企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動的控制權(quán)而轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔債務或發(fā)行資本的交易；購買法以成本作為記錄購買的基礎(chǔ)，其成本的確定取決于購買交易。”美國會計原則委員會第16 號意見書《企業(yè)合并》（APB Opinion 16：Business Combinations）的定義：“購買法以一家公司收購另一家公司的形式對企業(yè)聯(lián)合進行會計處理。收購公司按取得成本記錄所取得的資產(chǎn)減去所承擔的負債。取得成本和所取得的有形資產(chǎn)及可確認無形資產(chǎn)的公允價值減去負債的差額記作商譽。收購公司的報告收益只包括被收購公司自取得后的經(jīng)營成果，并且，這些經(jīng)營成果的計算要以收購公司的取得成本為基礎(chǔ)”。購買，國際會計準則的定義是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔債務或發(fā)行股票等方式，由一個企業(yè)（購買企業(yè)）獲得對另一個企業(yè)（被購企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動控制權(quán)的企業(yè)合并。購買法具有以下特點：① 主并購企業(yè)在合并資產(chǎn)負債表時，要按被并購企業(yè)的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值并入，其支付的購買價格超過所取得（或控制）的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的部分，確認為商譽，并在以后的期間分期進行攤銷；② 主并購企業(yè)的合并收益只能包括被并購企業(yè)在購買日后所實現(xiàn)的收益。根據(jù)購買法的特點，不難發(fā)現(xiàn)，購買企業(yè)與購買普通商品會計處理上最主要的區(qū)別在于，購買企業(yè)產(chǎn)生了“溢價”（支付的購買價格超過所取得或控制的凈資產(chǎn)的公允價值的部分，但如果支付的購買價格低于所取得或控制可辨認的凈資產(chǎn)的公允價值的部分，則應作為“負商譽”），并作為商譽入賬，而在普通商品
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