《企業(yè)合并會計下》ppt課件-文庫吧
2024-12-23 07:21 本頁面
【正文】 并數(shù) =項目加總金額 +項目抵消分錄貸方發(fā)生額 項目抵消分錄借方發(fā)生額 成本費用類合并數(shù) =項目加總金額 +項目抵消分錄的借方發(fā)生額 項目抵消分錄的貸方發(fā)額 合并會計報表的合并程序 (五 ) 填列合并會計報表 根據(jù)合并會計報表工作底稿計算的各項目合并數(shù)填列正式的合并會計報表 合并會計報表的合并程序 第二節(jié) 股權取得日合并會計報表的編制 需編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表； 納入合并范圍子公司的凈資產(chǎn)按賬面價值計價 。 取得的資產(chǎn)和負債應按其在被合并方的原賬面價值入賬 。 所確認資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，調(diào)整資本公積、留存收益。 一、同一控制下股權取得日的合并會計報表 會計處理 確認長期股權投資 編制調(diào)整分錄 將子公司在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于母公司的部分（以母公司賬面資本公積為限），自 “ 資本公積 ” 轉(zhuǎn)入“ 盈余公積 ” 和 “ 未分配利潤 ” 。 編制抵消分錄 將母公司對子公司的股權投資數(shù)額與子公司的所有者權益中屬于母公司的份額予以抵消。 編制合并會計報表（ p72,例 3 32） 只編資產(chǎn)負債表 編制時間為購并日 調(diào)整和分配母公司對子公司權益性資本投資和擁有的子公司凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，購買成本大于被購并方凈資產(chǎn)公允價值部分作為商譽處理，反之計入當期損益 少數(shù)股東權益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下以“少數(shù)股東權益”項目列示 一、非同一控制下股權取得日的合并會計報表 會計處理 確認長期股權投資 計算合并差額 編制抵消分錄 將母公司對子公司的股權投資數(shù)額與子公司的所有者權益中屬于母公司的份額予以抵消。 編制合并資產(chǎn)負債表（ p78,例 33） 第三節(jié) 首期合并會計報表的編制 一、編制合并會計報表的前期工作 （一）對子公司的個別財務報表進行調(diào)整 對于屬于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不需要調(diào)整個別財務報表。 對于屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，需要調(diào)整個別財務報表，把帳面價調(diào)整為公允價。 （二）按權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資 在采用權益法核算長期股權投資的情況下，長期股權投資賬面價值反映其在被投資企業(yè)的權益的變動情況，即長期股權投資的賬面余額等于其在子公司中所有者權益中所擁有的份額。母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益各項目的抵消，是編制合并報表時進行抵消處理的項目之一。（ p81,例 34） 一、編制合并會計報表的前期工作 二、編制抵消分錄 由于合并會計報表是將由母公司和子公司組成的企業(yè)集團作為一個會計主體來反映其財務狀況和經(jīng)營成果的，所以，只有企業(yè)集團與其外部發(fā)生的交易事項才能反映在合并會計報表中。這就需要將母公司與子公司和子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務視為同一會計主體的內(nèi)部業(yè)務處理，而母公司或子公司作為獨立的會計主體，已將所有這些業(yè)務在其個別會計報表中進行了反映。 因此，在編制合并會計報表時，要將這些企業(yè)集團內(nèi)部的經(jīng)濟往來業(yè)務抵消，以消除他們對個別會計報表的影響，保證以個別會計報表為基礎編制的合并會計報表能夠正確反映企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果。 二、編制抵消分錄 （一）母公司對子公司長期股權投資項目與 子公司所有者權益項目的抵消 當長期股權投資額 =子公司所有者權益項目額時 ， 借：實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權投資 （ P83,例 35） 當長期股權投資額＞子公司所有者權益項目額時， 借： 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽 貸：長期股權投資 （一）母公司對子公司長期股權投資項目與 子公司所有者權益項目的抵消 當長期股權投資額＜子公司所有者權益項目額時 ， 借：實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權投資 營業(yè)外收入 （一）母公司對子公司長期股權投資項目與 子公司所有者權益項目的抵消 當長期股權投資額 =子公司所有者權益中母公司所享有的金額時 ，
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