【正文】 有關(guān)資本的凈增加額項(xiàng)目按照發(fā)生時(shí)的匯率折算為母公司記賬本位幣。所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,均按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。這三項(xiàng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)都不存在計(jì)算問題,只需按規(guī)定欄次填列即可。(3)合并利潤(rùn)分配表中沒有涉及少數(shù)股東事項(xiàng)。對(duì)此,主要復(fù)核是否依據(jù)“子公司的全部股東權(quán)益之和少數(shù)股東所占股份比重”的原理計(jì)算而來。檢查母公司對(duì)全資子公司和非全資子公司是否區(qū)別不同情況,將子公司利潤(rùn)分配表中年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目,資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本,資本公積,盈余公積項(xiàng)目和母公司利潤(rùn)表中投資收益項(xiàng)目相互抵銷。抵銷分錄為:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。抵銷分錄為:借:應(yīng)付賬款預(yù)收賬款貸:應(yīng)收賬款預(yù)付賬款借:應(yīng)付債券貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷:借:壞賬準(zhǔn)備貸:管理費(fèi)用,由于內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)是否予以抵銷。因而,審核抵銷分錄,計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益與損益又是審核合并工作底稿的主要工作。二是重點(diǎn)審核當(dāng)年的合并工作底稿的內(nèi)容是否真實(shí)合法。(五)合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性檢查。(四)合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)政策的檢查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)統(tǒng)一母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策。(7)檢查是否屬于法定可以不合并的范圍之內(nèi)。(3)通過檢查在資金上與集團(tuán)總部有密切往來的單位來辨認(rèn),包括大額掛列有關(guān)債權(quán)的單位。實(shí)務(wù)中顯然不只是這五種情況,應(yīng)本著“實(shí)質(zhì)重于形式”原則,核查對(duì)上述不予合并的子公司是否作了排除。(3)已宣告破產(chǎn)的子公司。當(dāng)母公司對(duì)子公司的控制是暫時(shí)的或控制不能有效行使時(shí),子公司不應(yīng)包括在合并范圍內(nèi)。(4)在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。,但母公司通過其他方式對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí),應(yīng)將被投資企業(yè)納入合并范圍。查證人員在對(duì)合并范圍進(jìn)行查證時(shí),應(yīng)把握以下幾個(gè)要點(diǎn)及注意事項(xiàng):,對(duì)于母公司控制其過半數(shù)權(quán)益性資本的子公司,若無例外情況(在后面述及)應(yīng)進(jìn)行合并?！焙喜?huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的依據(jù)是產(chǎn)權(quán)和控制權(quán)。(一)合并會(huì)計(jì)報(bào)表外觀形式和編制技術(shù)查證合并會(huì)計(jì)報(bào)表外觀形式和編制技術(shù)的查證與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表查證一樣,主要是檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)編報(bào)的各種合并報(bào)表是否齊全,報(bào)表封面填寫、簽章是否完備,各類表頭與有關(guān)附注部分填寫是否符合要求,表內(nèi)與各表之間有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否正確,有無串、漏、錯(cuò)情況等。二是合并會(huì)計(jì)報(bào)表。查證小組的組成、人員分工及其組織協(xié)調(diào)。、規(guī)模以及性質(zhì)。母子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)查證其是否依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制,如有背離準(zhǔn)則的情形,除非對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表無重要影響,否則應(yīng)查明在據(jù)以編制合并報(bào)表時(shí),上述個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表是否已得到糾正。(二)對(duì)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的合并方針、規(guī)程資料提供和管理組織及編制手續(xù)等進(jìn)行調(diào)查。值得注意的是,審計(jì)人員不能盲目依賴其提供的產(chǎn)權(quán)證明材料,而應(yīng)審慎地、動(dòng)態(tài)地考察其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),以及在此過程中各利益主體間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。最后,調(diào)查有關(guān)變更情況,如公司名稱、注冊(cè)資本、公司章程等事項(xiàng)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生變化,應(yīng)認(rèn)真向工商行政管理機(jī)構(gòu)核實(shí)。然后才可運(yùn)用不同方式進(jìn)行折算,如果判斷有誤,信息失真難免。境外營(yíng)業(yè)的成本費(fèi)用主要以當(dāng)?shù)刎泿胖Ц逗徒Y(jié)算。簡(jiǎn)言之,會(huì)計(jì)上需對(duì)報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)組成部分的境外營(yíng)業(yè)”和“境外實(shí)體”做出職業(yè)判斷。另外從深層上講,我國(guó)會(huì)計(jì)采用簡(jiǎn)單權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資,自身也有一定的局限性,雖然這種方法操作簡(jiǎn)單。上述處理方法沒有任何不當(dāng)之處,但運(yùn)作的關(guān)鍵在于重要性的認(rèn)定上。而對(duì)于不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以適當(dāng)簡(jiǎn)化或合并反映。公正的做法是以對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其現(xiàn)金流量信息的影響作為判別標(biāo)志的,這在某種程度上取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,即建立在規(guī)范職業(yè)的假設(shè)上。(二)會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制有其獨(dú)特的程序即它是以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)而編制的。不過這并不是我們要關(guān)心的,我們關(guān)注的是,如果企業(yè)集團(tuán)公司,“深謀遠(yuǎn)略”到如此程度,其編報(bào)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露,何說失真,還是不失真呢?二、技術(shù)原因而失真(一)合并范圍涵蓋情況失真我國(guó)合并跨國(guó)報(bào)表的編制范圍實(shí)際上是以國(guó)際上通行的“實(shí)質(zhì)性控制”觀念為基礎(chǔ)的,即不僅包括該公司擁有的其50%以上股份的子公司,而且涵蓋了投資企業(yè)顯然沒有擁有其50%以上股份,但能夠?qū)ζ鋵?shí)施實(shí)質(zhì)性控制的被投資企業(yè)。然后進(jìn)行配股、增發(fā)、惡意出售、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等瘋狂掏空上市公司,再以承債轉(zhuǎn)讓的方式全身而退。說明:多個(gè)不相關(guān)的企業(yè)拼湊在一起,包裝上市,多個(gè)大股東根據(jù)出資分割權(quán)力,董事會(huì)、高管人員各自對(duì)自己的老板負(fù)責(zé),而不是對(duì)全體股東負(fù)責(zé),采取擔(dān)保貸款、資產(chǎn)置換等方式透支上市公司信用或資產(chǎn),轉(zhuǎn)移注入自己棋下的子公司或者被公司高管個(gè)人揮霍侵占,從而掏空上市公司。有學(xué)者撰文分析許多上市公司是如何被掏空的,有些意思不妨列示如下圖(A)、(B)、(C)、(D)說明:買殼之后“當(dāng)家作主”,給業(yè)績(jī)不好的上市公司填充一些優(yōu)質(zhì)資產(chǎn),從而達(dá)到配股資格。因?yàn)椤笆д妗笨陔y開,也太沉重?？梢钥紤]采用的格式如下: 第四章購(gòu)受后合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真查證第一節(jié)購(gòu)受后合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的表現(xiàn)按照國(guó)家現(xiàn)行會(huì)計(jì)法法規(guī)規(guī)定,合并后應(yīng)由公司編制企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表,這種合并會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)然要經(jīng)過中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審簽后才可對(duì)外公布。 (二)權(quán)益結(jié)合法會(huì)計(jì)處理查證權(quán)益結(jié)合法處理企業(yè)合并的查證主要有:、債務(wù)賬面價(jià)值的準(zhǔn)確性。不存在有計(jì)劃的交易,這些條件主要包括合并后的企業(yè)并不直接或間接贖回或取得為實(shí)施合并而發(fā)行的全部或部分普通股。從開始企業(yè)合并日起至合并完成日參與合并企業(yè)的每一個(gè)企業(yè)只為企業(yè)合并以外的目的取得其自己的有投票表決權(quán)的普通股,而且取得的只是正常數(shù)量的這類普通股。國(guó)際慣例做法是對(duì)其應(yīng)用提出具體條件,僅當(dāng)具備這些條件時(shí)才可使用權(quán)益結(jié)合法。D留存收益C1 留存收益C2 留存收益C1+C2(B)合并后=合并前,但調(diào)整資本公積合并前甲 合并前乙 合并后甲1股本A1 股本A2 股本A1+A2177。在權(quán)益法下參并企業(yè)的股本總額必須等于發(fā)行在外的股份面值,但當(dāng)其發(fā)行在外股份的面值超過參并企業(yè)發(fā)行在外股份面值時(shí),其差額要增減資本公積或留存收益。在權(quán)益法下參并企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要素均按賬面價(jià)值反映在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中,被并企業(yè)股東權(quán)益項(xiàng)目由換出股本的界定而作調(diào)整,合并企業(yè)應(yīng)采用統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策,合并前后都要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表并要抵銷相應(yīng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的各種影響,與合并有關(guān)的直接費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。(三)購(gòu)受法會(huì)計(jì)信息的披露審閱會(huì)計(jì)信息的披露事實(shí)上是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例的客觀要求,合并會(huì)計(jì)報(bào)表為避免信息失真必須充分披露。要予以說明的是在合并過程中發(fā)生的合并成本,如咨詢費(fèi)、辦理法律程序的手續(xù)費(fèi),可以采用三種方法處理,即與合并有關(guān)的直接費(fèi)用,應(yīng)增加被并企業(yè)的成本,如為吸收合并與新設(shè)合并應(yīng)分?jǐn)偟讲⑷氲母黜?xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,如控股合并則增加投資成本,或直接計(jì)入商譽(yù)價(jià)值或沖減負(fù)商譽(yù)。從消亡方面而言屬于清算,其做法和破產(chǎn)清算在程序上并無不同,在此不贅述。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提供足以令人信服的理由,需要定量來證明。如被購(gòu)企業(yè)存在大量的離退休職工要支付大量的退休金等就可能導(dǎo)致負(fù)商譽(yù)存在。被購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值確定后,可在此基礎(chǔ)上敲定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的成交價(jià)格。但是我國(guó)目前業(yè)內(nèi)狀況使得評(píng)估存在偏差是在所難免的,個(gè)別案例中確有失卻公道的,也無須諱言。(3)進(jìn)口設(shè)備評(píng)估價(jià)值=[(現(xiàn)行國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格+途中保險(xiǎn)費(fèi)+國(guó)外運(yùn)雜費(fèi))現(xiàn)行外匯匯率+國(guó)內(nèi)安裝費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)+關(guān)稅殘值]成新率+殘值式中,如果無法取得進(jìn)口設(shè)備的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格的,也可按同類進(jìn)口設(shè)備的市價(jià)為基礎(chǔ),按照一定的差異調(diào)整系數(shù)確定,如果同類進(jìn)口設(shè)備的市價(jià)也無從取得,還可以按其零部件售價(jià)的升降幅度實(shí)施測(cè)算。設(shè)備增減率177。,沒有市場(chǎng)價(jià)格的,應(yīng)考慮票面價(jià)值,預(yù)期收益水平,期限或持有期限等因素,測(cè)定其價(jià)值,可以考慮采用的模型如下式所示:式中:I債券年利息(凈利息支出)D股票預(yù)期年股利P債券面值或股票轉(zhuǎn)手價(jià)格K預(yù)期的必要投資報(bào)酬率、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),如屬可繼續(xù)使用的,應(yīng)根據(jù)同類固定資產(chǎn)的現(xiàn)行重置成本,并考慮目前的使用功能情況進(jìn)行評(píng)估,如屬不可繼續(xù)使用的,可按可變現(xiàn)凈值評(píng)估。三是合并過程中所支付的職工工資、福利補(bǔ)貼及管理費(fèi)用應(yīng)沖減所有者權(quán)益。按照目前我國(guó)實(shí)際情況,對(duì)不允許保留的項(xiàng)目應(yīng)直接沖減(增加)所有者權(quán)益,如確實(shí)不能收回的債權(quán)和無力償付的債務(wù)。二、購(gòu)受法合并會(huì)計(jì)處理信息失真查證購(gòu)受法所存在的基本問題如前所述,在信息查證方面主要從兩方面入手:(一)受法操作要義查證購(gòu)受法的基本要義有三點(diǎn),即購(gòu)受方在購(gòu)受日應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)被購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)、負(fù)債并記入自己的資產(chǎn)和負(fù)債當(dāng)中。(二)確認(rèn)債權(quán)債務(wù),協(xié)商產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格協(xié)議合并時(shí),合并各方應(yīng)自編資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單,并委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)。存續(xù)(新設(shè))企業(yè)因合并而增資的總額。包括合并各方的名稱、住所。在我國(guó)實(shí)務(wù)做法中不夠規(guī)范的較多。(d)被并企業(yè)的留存利潤(rùn)。權(quán)益結(jié)合法是參并企業(yè)所有者權(quán)益的聯(lián)合,通常要按下列順序完成轉(zhuǎn)換。這樣商譽(yù)確認(rèn)既影響資產(chǎn)項(xiàng)目,對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響,又影響日后一定期間損益。這種合并商譽(yù)事實(shí)上并不是企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的貨幣表現(xiàn),盡管人們常常用“殘值法”來確認(rèn)。在這里,一方面要選擇合適的利率,另一方面要充分考慮時(shí)間價(jià)值因素,并由雙方協(xié)商一致才可。存貨項(xiàng)目要區(qū)分具體的存在狀態(tài)界定,固定資產(chǎn)亦然。事實(shí)上公允價(jià)值的確定既受制于資本市場(chǎng)的公正程度,又同具體的運(yùn)作環(huán)境,甚至是操作者的主觀意愿有關(guān)。實(shí)務(wù)中,參與收購(gòu)的各方往往可以將收購(gòu)開始日與收購(gòu)交易完成日之間的某一會(huì)計(jì)期間的期末指定為收購(gòu)生效日,即進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。理論界也有人主張采用折衷方法,即一項(xiàng)合并業(yè)務(wù)應(yīng)視其實(shí)質(zhì)而定方法,當(dāng)主要以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)為支付形式實(shí)施合并時(shí),采用購(gòu)買法。會(huì)計(jì)界對(duì)購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的看法不同,進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的實(shí)踐應(yīng)用。事實(shí)上在中國(guó)追求規(guī)模經(jīng)濟(jì),規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是眾多企業(yè)追求的并購(gòu)動(dòng)因,但明晰化欠缺。Fuss,Lewellen,Huntsman等人的實(shí)證研究證明了這一點(diǎn)。(2)現(xiàn)代企業(yè)客觀存在受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任,企業(yè)普遍存在道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇問題,管理上稱之為“代理問題”。企業(yè)合并受制于購(gòu)并動(dòng)機(jī)的約束,是天經(jīng)地義的。上述法規(guī)一至五及七的具體內(nèi)容見本書附錄。企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi),并按照比例合并方法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等予以合并。(五)關(guān)于“附則”的說明四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》問題解答(一)為什么要制定《合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮實(shí)務(wù)公告》?(二)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮實(shí)務(wù)公告》有何特點(diǎn)?(三)為合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)所做的預(yù)備性調(diào)查應(yīng)當(dāng)了解哪些事項(xiàng)?(四)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)特別考慮哪些因素?(五)如何確定被審計(jì)單位的合并范圍是否符合規(guī)定?(六)如何測(cè)試和分析合并資料?(七)審計(jì)會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策的一致性時(shí)應(yīng)注意什么?(八)審計(jì)基本抵銷分錄應(yīng)注意什么?(九)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)哪些集團(tuán)內(nèi)公司間交易及其未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)?(十)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮以前年度集團(tuán)內(nèi)公司間交易對(duì)本年度的影響?(十一)審計(jì)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益時(shí)應(yīng)注意什么?(十二)合并差價(jià)的審計(jì)重點(diǎn)是什么?(十三)母公司在會(huì)計(jì)年度中新增子公司時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注什么?(十四)審計(jì)合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)注意什么?(十五)如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告?(十六)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)應(yīng)特別關(guān)注哪些事項(xiàng)?五、國(guó)務(wù)院發(fā)布《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》條例中規(guī)定:“按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán),母公司除編制其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表外,還應(yīng)當(dāng)編制企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。11．關(guān)于會(huì)計(jì)年度中新增子公司會(huì)計(jì)報(bào)表合并方法的特殊考慮。、會(huì)計(jì)政策一政性的特殊考慮。(二)關(guān)于“編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的特殊考慮”的說明。三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》釋義(一)并于“總則”的說明。二、財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》(一)總則。(九)合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù),在相互抵銷規(guī)定的有關(guān)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額編制。(六)母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策,使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。(二)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。2采用間接法將合并凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí),應(yīng)將少數(shù)股東損益和合并差價(jià)的攤銷作為調(diào)整項(xiàng)目。合并差價(jià)主要應(yīng)包括:。(十)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的查證。當(dāng)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍包括有非全資擁有的控股子公司時(shí),應(yīng)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進(jìn)行查證,即利用上述勾稽關(guān)系進(jìn)行驗(yàn)算,以確認(rèn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表是否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益。,被查證企業(yè)在編制本年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否按規(guī)定做了抵銷分錄。其中:,以避免重復(fù)計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)。如果母公司和子公司采用的會(huì)計(jì)政策存在重大差異,應(yīng)提請(qǐng)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。(三)對(duì)母公司和子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表的決算日期、會(huì)計(jì)期間是否一致進(jìn)行查證。按規(guī)定,在我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的企業(yè)包括:(不包括半數(shù))權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。第二章合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真查證程序及法規(guī)依據(jù)第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真查證目標(biāo)及程序一、查證目標(biāo)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的查證目的,是對(duì)被查證企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的以下方面發(fā)表意見:(一)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。要以國(guó)家利益、人民利益高于一切為指導(dǎo),依法處理國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益關(guān)系,以共和國(guó)主人翁的姿態(tài)