【正文】 915,000盈余公積 110,000上述分錄中，被兼并的B公司的資產(chǎn)和負(fù)債是按賬面價(jià)值記錄的。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第16 號(hào)意見書對(duì)權(quán)益聯(lián)合法的定義為：“權(quán)益聯(lián)合法處理企業(yè)聯(lián)合是將其作為兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司通過交換權(quán)益證券將所有者權(quán)益結(jié)合起來。該準(zhǔn)則已于2001年7 月1 日生效。該商譽(yù)應(yīng)做適當(dāng)分?jǐn)偅鐚?duì)混合資產(chǎn)購(gòu)買的成本在無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?。收?gòu)公司按取得成本記錄所取得的資產(chǎn)減去所承擔(dān)的負(fù)債。與購(gòu)買法相比，權(quán)益聯(lián)合法所追求的是反映合并主體各方的連續(xù)性，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單。并購(gòu)重組中對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理方法包括成本法和權(quán)益法兩種基本方法。被合并公司的收益包括合并發(fā)生的會(huì)計(jì)期間該實(shí)體的全部收益項(xiàng)目，即還包括被合并公司合并前該期間的收益項(xiàng)目。它于2002 年4 月達(dá)成初步結(jié)論，包括：取消權(quán)益聯(lián)合法（共同控制下的企業(yè)合并除外），放寬可單獨(dú)分辨無形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，商譽(yù)不再進(jìn)行攤銷，負(fù)商譽(yù)一次性進(jìn)入公司合并當(dāng)期損益等。企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)述一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的歷史發(fā)展在美國(guó)，盡管企業(yè)合并從19世紀(jì)末、20世紀(jì)初就已展開，但是當(dāng)時(shí)企業(yè)合并對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響還未引起人們的重視，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法和程序有相當(dāng)大的自由，對(duì)一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)賬務(wù)問題往往采用權(quán)宜的處理方法，大多數(shù)企業(yè)基本上采用傳統(tǒng)的購(gòu)買資產(chǎn)或發(fā)行股票的處理原則，沒有反映出企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)。二、兩種方法的簡(jiǎn)要比較購(gòu)買法（Purchase Method，在英國(guó)為Acquisition Accounting）將并購(gòu)活動(dòng)視作一項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)買交易，這一交易在會(huì)計(jì)處理上與購(gòu)買普通資產(chǎn)的處理基本相同，即相當(dāng)于以一定的價(jià)格購(gòu)買被并購(gòu)企業(yè)的機(jī)器、設(shè)備、廠房、存貨等項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān)被并購(gòu)企業(yè)相應(yīng)的負(fù)債。此外，以前會(huì)計(jì)期間的收益也應(yīng)合并報(bào)告。涉及編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，可供選擇的合并報(bào)表編制方法有購(gòu)買法和權(quán)益法，采用不同的方法將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表產(chǎn)生重大影響，并對(duì)合并企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生重大影響。但為了保持合并后企業(yè)會(huì)計(jì)方法的一致性，仍需調(diào)整和消除合并企業(yè)各方因會(huì)計(jì)政策不一致所導(dǎo)致的差異；（2）企業(yè)并購(gòu)不視為購(gòu)買行為，不存在購(gòu)買價(jià)格，也不存在并購(gòu)成本超過所取得或控制凈資產(chǎn)的公允價(jià)值等問題，因而不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)的確定與攤銷問題；（3）參與合并企業(yè)各方合并前后的經(jīng)營(yíng)成果都要包括在合并存續(xù)實(shí)體內(nèi)，以反映截止合并日已實(shí)現(xiàn)的損益及以前年度累積的留存收益，因此合并生效日的確定對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表不會(huì)產(chǎn)生影響；（4）企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用一般作為管理費(fèi)用或沖減資本公積?！泵绹?guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第16 號(hào)意見書《企業(yè)合并》（APB Opinion 16：Business Combinati